人民银行工会综合财务部
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工会会计制度
云学
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第九讲：工会支出的会计核算之一
2022
第九讲
第九讲
第九讲之
工会支出的会计核算之一
“职工活动支出”科目核算基层工会为会员及其他职工开展教育活动、文体活动、宣传活动、劳模职工疗休养活动、会员活动等活动发生的支出。
“职工活动支出”科目应设置以下明细科目：
【50101】 职工教育支出：核算基层工会服务和开展的政治、法律、科技、业务等专题培训和职工技能培训所需的教材资料、教学用品、场地租金等方面的支出，支付职工教育活动聘请授课人员的酬金，服务和开展所属工会的职工素质提升补助和职工教育培训优秀学员的奖励。
【50102】 文体活动支出：核算基层工会用于开展或参加上级工会组织的职工业余文体活动所需器材、服装、用品等购置、租赁与维修方面的支出以及活动场地、交通工具的租金支出等，用于文体活动优胜者的奖励支出，用于文体活动中必要的伙食补助费。
【50103】 宣传活动支出：核算基层工会用于开展重点工作、重大主题和重大节日宣传活动所需的材料消耗、场地租金、购买服务等方面的支出，用于培育和践行社会主义核心价值观，弘扬劳模精神、劳动精神、工匠精神等经常性宣传活动方面的支出，用于基层工会开展或参加上级工会举办的知识竞赛、宣讲、演讲比赛、展览等宣传活动的支出。
【50104】 劳模职工疗休养支出：核算基层工会用于组织和开展的劳动模范和先进职工疗休养活动的公杂费等补助。
【50105】 会员活动支出：核算基层工会用于组织会员观看电影、文艺演出、开展春游秋游，为会员购买当地公园年票等的支出；用于基层工会在重大节日（传统节日）和会员生日、婚丧嫁娶、退休离岗的慰问支出。
【50106】 其他活动支出：核算基层工会开展其他活动的各项支出。
业务概述
职工活动支出
账务处理
发生职工活动支出时，按照实际支付的金额，借记“职工活动支出”科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。支出的款项中若有形成库存物品等资产的，应当同时按照确定的成本借记“库存物品”科目， 贷记“资产基金”科目。
期末结转时，将“职工活动支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转，借记“工会资金结转一本年收支结转”科目，贷记“职工活动支出”科目；将“职工活动支出”科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余一本年收支结转”科目，贷记“职工活动支出”科目。
职工活动支出相关的账务处理如表所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
发生职工活动支出 |
借： 职工活动支出—职工教育支出/文体活动支出/宣传活动支出/会员活动支出/其他活动支出
贷：库存现金/ 银行存款
★支出的款项中有形成库存物品等资产的：
借： 库存物品
贷： 资产基金
|
期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金转结。
借：工会资金转结—本年收支结转
贷： 职工活动支出—职工教育支出/文体活动支出/宣传活动支出/会员活动支出/其他活动支出
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余。
借：工会资金结余—本年收支结转
贷：职工活动支出—职工教育支出/文体活动支出/宣传活动支出/会员活动支出/其他活动支出
|
案例分析
2022年9月25日，为庆祝“十一”国庆节，某基层工会为职工购买电影票发生费用1200元，银行转账支付。
该基层工会账务处理如下：
借：50102 职工活动支出—文体活动支出 1200
贷：102 银行存款 1200
支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费和损失。工会支出具有一下特点：
1.工会支出必须严格遵循有关法律法规制度的规定。《工会法》明确规定，工会经费主要用于为职工服务和工会活动。工会经费的具体使用应当遵循中华全国总工会的各项管理办法。
2.工会支出能够引起工会净资产的减少。
第九讲
第九讲
“职工服务支出”科目核算工会开展职工劳动和技能竞赛活动、职工创新活动、建家活动、职工书屋、职工互助保障、心理咨询等工作发生的支出。
“职工服务支出”科目科目应当设置以下明细科目：
【50301】 劳动和技能竞赛活动支出：核算工会组织开展合理化建议、技术革新、发明创造、岗位练兵、技术比武、技术培训等劳动和技能竞赛活动支出及其奖励支出。
【50302】 建家活动支出：核算工会组织建设、建家活动方面的支出。
【50303】 职工创新活动支出：核算工会开展的劳模和工匠人才创新工作、职工创新工作活动发生的支出。
【50304】 职工书屋活动支出：核算工会为建设职工书屋而发生的图书购置以及维护的支出。
【50305】其他服务支出:核算工会组织和开展会员和职工普惠制服务、心理咨询、互助保障等其他方面的职工服务支出。
1.发生职工服务支出时，按照实际支付的金额，借记“职工服务支出”科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。支出的款项中若有形成库存物品等资产的，应当同时按照确定的成本借记“库存物品”科目，贷记“资产基金”科目。
2.期末结转时，将“职工服务支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转，借记“工会资金结转——本年收支结转”科目，贷记本科目； 将本科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余——本年收支结转”科目，贷记本科目。
职工服务支出相关的账务处理如表所示。
业务概述
| 会计事项 | 账务处理 |
发生职工服务支出 |
借： 职工服务支出—劳动和技能竞赛活动支出/建家活动支出/职工创新活动支出/职工书屋活动支出/其他服务支出
贷：库存现金/ 银行存款
★支出的款项中有形成库存物品等资产的：
借： 库存物品
贷： 资产基金
|
期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金转结。
借：工会资金转结—本年收支结转
贷： 职工服务支出—劳动和技能竞赛活动支出/建家活动支出/职工创新活动支出/职工书屋活动支出/其他服务支出
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余。
借：工会资金结余—本年收支结转
贷：职工服务支出—劳动和技能竞赛活动支出/建家活动支出/职工创新活动支出/职工书屋活动支出/其他服务支出
|
账务处理
职工服务支出
2022年5月25日，某基层工会组织开展学习十九届六中全会专题讲座，支出讲课费2000元，银行转账支付。
该基层工会账务处理如下：
借：50101 职工活动支出—职工教育支出 2000
贷：102 银行存款 2000
2022年，某基层工会收到上级工会用于职工活动支出的上级补助收入8000元。年末，该工会“职工活动支出”科目借方余额7000元，其中，二级明细科目：职工教育支出2000元，文体活动支出4000元，其他活动支出1000元。其中剩余1000元，结转下年继续使用。
该基层工会账务处理如下：
1.结转本年支出：
借：32103 工会资金结转—本年收支结转 7000
贷：50101 职工活动支出—职工教育支出 2000
50102 职工活动支出—文体活动支出 4000
50106 职工活动支出—其他活动支出 1000
2.结转本年收入：
借：40302 上级补助收入—专项转移支付补助 8000
贷：32103 工会资金结转—本年收支结转 8000
3.结转下年使用资金：
借：32103 工会资金结转—本年收支结转 1000
贷：32104 工会资金结转—累计结转 1000
案例分析
2022年4月15日，某工会为职工书屋购买图书5000元，银行转账支付。
该工会账务处理如下：
借：50304 职工服务支出—职工书屋活动支出 5000
贷：102 银行存款 5000
借：162 固定资产 5000
贷：301 资产基金—固定资产 5000
第九讲
第九讲
案例分析
“维权支出”科目核算工会用于维护职工权益的支出，包括法律援助支出、劳动关系协调支出、劳动保护支出、困难职工帮扶支出、送温暖支出和其他维权支出。
“维权支出”科目应设置以下明细科目：
【50401】 劳动关系协调支出：核算工会用于推进创建劳动关系和谐企业活动、加强劳动争议调解和队伍建设、开展劳动合同咨询活动、集体合同示范文本印制与推广等方面的支出。
【50402】 劳动保护支出：核算工会用于开展群众性安全生产和职业病防治活动、加强群众安全监督检查员队伍建设、开展职工心理健康维护等以促进安全健康生产、保护职工生命安全为宗旨开展的职工劳动保护发生的支出。
【50403】 法律援助支出：核算工会用于向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出。
【50404】 困难职工帮扶支出：核算工会用于对困难职工提供资金和物质帮助等发生的支出。
【50405】 送温暖支出：核算工会用于开展春送岗位、夏送清凉、金秋助学和送温暖等活动发生的支出。
【50406】 其他维权支出：核算工会用于补助职工等其他方面的维权支出。
该工会账务处理如下：
借：50405 维权支出—送温暖支出 8000
贷：102 银行存款 8000
发生维权支出时，借记“维权支出”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。支出的款项中若有形成库存物品等资产的，应当同时按照确定的成本借记“库存物品”科目，贷记“资产基金”科目。
期末结转时，将“维权支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转人工会资金结转，借记“工会资金结转一本年收支结转”科目，贷记“维权支出”科目；将“维权支出”科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余一本年收支结转”科目，贷记“维权支出”科目。“维权支出”科目期末结转后无余额。
业务概述
| 会计事项 | 账务处理 |
发生维权支出 |
借：维权支出—劳动关系协调支出/劳动保护支出/法律援助支出/困难职工帮扶支出/送温暖支出/其他维权支出
贷： 库存现金/银行存款
★支出的款项中有形成库存物品等资产的：
借：库存物品
贷：资产基金
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期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转：
借：工会资金结转—本年收支结转
贷： 维权支出—劳动关系协调支出/劳动保护支出/法律援助支出/困难职工帮扶支出/送温暖支出/其他维权支出
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余：
借：工会资金结余—本年收支结转
贷： 维权支出—劳动关系协调支出/劳动保护支出/法律援助支出/困难职工帮扶支出/送温暖支出/其他维权支出
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2022春节前夕，某工会开展元旦、春节“送温暖”慰问活动，当年审定困难职工8名，每名职工发放慰问金1000元，价格共计8000元，银行转账支付。
账务处理
维权支出
维权支出的相关账务处理如下表所示。
第九讲
第九讲
案例分析
2022年9月30日，某工会组织开展工会财务干部培训班，发生培训费2000元，银行转账支付。
“业务支出”科目核算工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。应设置以下明细科目：
【50501】培训支出：核算工会用于开展工会干部和积极分子培训发生的支出。
【50502 】会议支出：核算工会用于工会会员大会或会员代表大会、委员会、常委会、经费审查委员会以及其他专业工作会议的各项支出。
【50503】专项业务支出：核算工会用于开展组织建设、专题调研、专项工作、劳模津贴、劳模专项补助、扶贫活动及外事活动的支出。
【50504】 其他业务支出：核算工会发生的不属于以上业务开支的其他业务支出，如工会用于发放兼职工会干部和专职社会化工会工作者补贴的支出等。
发生业务支出时，按照实际支付的金额，借记“业务支出”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。支出的款项中有形成库存物品等资产的，应当同时按照确定的成本借记“库存物品”科目，贷记“资产基金”科目。
期末结转时，将“业务支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转，借记“工会资金结转一本年收支结转”科目，贷记“业务支出”科目；将“业务支出”科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余一本年收支结转”科目，贷记“业务支出”科目。“业务支出”科目期末结转后无余额。
业务支出的相关账务处理如下表所示。
业务概述
| 会计事项 | 账务处理 |
发生业务支出 |
借： 业务支出—培训支出/会议支出/专项业务支出/其他业务支出
贷： 库存现金/ 银行存款
★支出的款项中有形成库存物品等资产的：
借： 库存物品
贷： 资产基金
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期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转：
借：工会资金结转—本年收支结转
贷：业务支出—培训支出/会议支出/专项业务支出/其他业务支出
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余：
借：工会资金结余—本年收支结转
贷：业务支出—培训支出/会议支出/专项业务支出/其他业务支出
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该工会账务处理如下：
借：50501 业务支出—培训支出 2000
贷： 102 银行存款 2000
假定某工会采用表结法，该工会2022年12月31日“业务支出”科目余额为3500元，其中，工会资金专项资金支出1500元，工会资金非专项资金支出2000元。
账务处理
该工会账务处理如下：
借：32103 工会资金结转—本年收支结转 1500
32203 工会资金结余—本年收支结转 2000
贷： 505 业务支出 3500
业务支出
“资本性支出”科目核算工会从事建设工程，设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。资本性支出的特点是一次投入但多期受益，主要包括房屋建筑物购建支出、办公设备购置支出、专用设备购置支出、交通工具购置支出、大型修缮支出、信息网络购建支出和其他资本性支出。
“资本性支出”科目应设置以下明细科目：
【50701】 房屋建筑物购建支出：核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通信线路、电缆、水气管道等）的支出。
【50702】 办公设备购置支出：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。
【50703】 专用设备购置支出：核算工会购置具有专门用途、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。
【50704】 交通工具购置支出：核算工会用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税）。
【50705】大型修缮支出：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出。
【50706】 信息网络购建支出：核算工会用于信息网络方面的支出，如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产、无形资产确认标准的，不在此科目核算。
【50707】其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出。
资本性支出
第九讲
第九讲
工会购置、有偿调入固定资产、无形资产等时，需要增加资本性支出，同时减少“银行存款”等科目的余额，并对所购入的固定资产、无形资产等进行会计确认、计量和记录。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
购置、有偿调入固定资产、无形资产等 |
借： 资本性支出—房屋建筑物购建/办公设备购置/专用设备购置/交通工具购置/大型修缮/信息网络购建/其他资本性支出
贷：银行存款
借： 固定资产/无形资产
贷：资产基金
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案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：50702 资金性支出—办公设备购置支出 40000
贷：102 银行存款 40000
借：162 固定资产
贷：301 资产基金—固定资产
2022年10月12日，某基层工会购买电脑5台，每台8000元，总价40000元。银行转账支付。
购置、有偿调入固定资产、无形资产等时，按照实际支出的金额，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照确定的资产成本，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“资产基金”科目。
购置、有偿调入固定资产、无形资产等相关的账务处理如表所示。
业务概述
购置、有偿调入固定资产等
期末结转
业务概述
期末需对“资本性支出”科目余额进行结转，结转后该科目余额为零。
账务处理
期末结转时，将“资本性支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转，借记“工会资金结转一本年收支结转”科目，贷记“资本性支出”科目；将“资本性支出”科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余一本年收支结转”科目，贷记“资本性支出”科目。“资本性支出”科目期末结转后无余额。
期末结转的相关账务处理如下表所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转：
借：工会资金结转—本年收支结转
贷：资本性支出—房屋建筑物购建/办公设备购置/专用设备购置/交通工具购置/大型修缮/信息网络购建/其他资本性支出
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余：
借：工会资金结余—本年收支结转
贷：资本性支出—房屋建筑物购建/办公设备购置/专用设备购置/交通工具购置/大型修缮/信息网络购建/其他资本性支出
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案例分析
某基层工会采用表结法，该工会2022年12月31日“资本性支出”科目余额为5000元，其中，工会资金专项资金支出2800元，工会资金非专项资金支出2200元。
该基层工会账务处理如下：
借：32103 工会资金结转—本年收支结转 2800
32203 工会资金结余—本年收支结转 2200
贷： 507 资本性支出 5000
下期预告：
工会支出的核算（二）
本期内容主要参考：
1.《新工会会计制度账务处理与案例分析》（立信会计出版社出版）
2.《工会会计制度讲解》（中国工人出版社）
人民银行工会综合财务部
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