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工会会计制度
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人民银行工会综合财务部
第六讲：代管经费和资产基金的会计核算
2022
第六讲
第六讲
账务处理
按照确定的成本或金额，借记“库存物品”、“固定资产”等科目，贷记“资产基金”科目；同时，按照实际发生的支出，借记“职工活动支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“工会资金结余”等科目，贷记“银行存款”等科目。
确认资产基金相关的账务处理如表所示。
工会在取得库存物品、投资、在建工程、固定资产、无形资产等资产时,应按照资产确定的成本或金额进行会计处理。
业务概述
第六讲之
代管经费的会计核算
收到代管的资金时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“代管经费”科目。
实际支出时，按照实际支出的金额，借记“代管经费”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。
代管经费相关的账务处理如表所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
收到代管经费 |
借：101库存现金/102银行存款
贷：221代管经费
|
实际支出 |
借：221代管经费
贷：101库存现金/102银行存款
|
账务处理
代管经费是指其他组织委托工会代管的有指定用途的、不属于工会收入的资金，如代管的社团活动费、职工互助保险等。“代管经费”科目应当按照拨入代管经费的项目或单位设置明细账。
“代管经费”科目借方反映当期工会代管经费的减少；贷方反映当期工会代管经费的增加；“代管经费”科目期末余额在贷方，反映工会受托代管的资金。
业务概述
2022年7月20日，某工会收到单位乒乓球协会会员缴纳的活动费5000元。
该工会账务处理如下：
1.收到活动费:
借：101 库存现金 5000
贷：221 代管经费 5000
2.按照规定用途使用活动费800元：
借：221 代管经费 800
贷：101 库存现金 800
案例分析
第六讲之
资产基金的会计核算
确认资产基金
| 会计事项 | 账务处理 |
确认资产基金 |
借：141 库存物品/151 投资/161 在建工程/163固定资产/171 无形资产/181长期待摊费用
贷：301资产基金
借：501 职工活动支出/506 行政支出/507 资本性支出/322工会资金结余
贷：102 银行存款
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资产基金是指工会库存物品、投资、在建工程、固定资产、无形资产、长期待摊费用等非货币性资产在净资产中占用的金额。“资产基金”科目应当设置 “库存物品”“投资”“在建工程”“固定资产”“无形资产”“长期待摊费用”等明细科目,进行明细核算。
“资产基金”科目借方反映当期工会资产基金的减少,货方反映当期工会资产基金的增加；“资产基金”科目期末余额在贷方，反映工会非货币性资产在净资产中占用的金额。
案例分析
2022年2月12日，某地市工会用银行存款采购职工活动用奖品一批，计划用于本年组织的各种职工活动。价值20000元，100元/件，共200件，现已验收入库。
第六讲
第六讲
领用和发出库存物品时，按照领用和发出库存物品的成本， 借记“资产基金—库存物品”科目，贷记“库存物品”科目。
领用和发出库存物品的相关的账务处理如所示。
该市工会账务处理如下：借：50102 职工活动支出—文体活动支出 20000 贷：102 银行存款 20000
借：141 库存物品 20000
贷：301 资产基金—库存物品 5000
案例分析
工会开展业务活动时，按照规定领用、发出或者出售库存物品时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本。库存物品发出方法一经选定，不得随意变更。
业务概述
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
领用和发出库存物品 |
借：301 资产基金-库存物品
贷：141 库存物品
|
该工会账务处理如下：借：301 资产基金—库存物品 5000 贷：141 库存物品 5000
（接上例）2022年5月20日,该工会领用活动奖品50件，价值5000元。
领用和发出库存物品
计提固定资产折旧、无形资产摊销及分摊长期待摊费用相关的账务处理如所示。
案例分析
工会计提固定资产折旧、无形资产摊销及分摊长期待摊费用时，应按照计提的折旧、摊销及分摊的长期待摊费用的金额进行会计处理。
业务概述
| 会计事项 | 账务处理 |
领用和发出库存物品 |
借：301 资产基金—固定资产/无形资产/长期待摊费用
贷：163 累计折旧
172 累计摊销
181 长期待摊费用
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该基层工会账务处理如下：借：301 资产基金—固定资产 62.5 贷：163 累计折旧 62.5
2022年3月1日起,某工会开始对购入的文艺设备（价值6000元）计提折旧，采用年限平均法，折旧年限为8年，不考虑预计净残值。
计提固定资产折旧、无形资产摊销及分摊长期待摊费用
对外捐赠、无偿调出库存物品、固定资产、无形资产时，应按照资产的账面价值进行会计处理。
业务概述
对外捐赠、无偿调出库存物品、固定资产、无形资产
对外捐赠、无偿调出库存物品、固定资产、无形资产时， 按照资产的账面价值，借记“资产基金—库存物品/固定资产/无形资产”科目，按照已计提的折旧、摊销金额，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照资产的账面余额，贷记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”科目。
对外捐赠、无偿调出库存物品、固定资产、无形资产相关的账务处理如所示。
账务处理
计提固定资产折旧、无形资产摊销及分摊长期待摊费用时，按照计提的折旧、摊销及分摊的长期待摊费用的金额，借记“资产基金—固定资产/无形资产/长期待摊费用）”科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”、“长期待摊费用”科目。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
对外捐赠、无偿调出库存物品、固定资产、无形资产 |
借：301 资产基金—库存物品/固定资产/无形资产
163 累计折旧/172累计摊销
贷：141 库存物品/162 固定资产/171 无形资产
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第六讲
2022年12月31日，某工会对外捐赠文艺设备1台，账面价值5000元，已计提折旧3000元，账面余额为8000元。
案例分析
该工会账务处理如下：借：301 资产基金—固定资产 5000
163 累计折旧 3000
贷：162 固定资产 8000
工会资金结转和工会资金结余的会计核算
本期主要参考：
1.《新工会会计制度账务处理和案例分析》（立信会计出版社）；
2.《工会会计制度讲解》（中国工人出版社）；
3.《工会会计制度》（财会〔2021〕7号）。
下期预告：
第六讲
2022年6月30日，某工会盘点过程中发现不具有使用价值的设备一台，账面价值2000元，已经计提折旧1800元。发生清理支出100元，残值收入60元。
该工会账务处理如下：1.盘点发现时：
借：182 待处理处理财产损溢—待处理财产价值 200
163 累计折旧 1800
贷：162 固定资产 2000
2.批准处理时：
借：301 资产基金—固定资产 200
贷：182 待处理处理财产损溢—待处理财产价值 200
3.发生清理支出时：
借：182 待处理处理财产损溢—处理净收入 100
贷：102 银行存款
4.发生残值收入时：
借：102 银行存款 60
贷：182 待处理处理财产损溢—处理净收入 60
5.处理收支结清时：
借：510 其他支出 40
贷：182 待处理处理财产损溢—处理净收入 40
经批准，对外出售库存物品、固定资产、无形资产时，应在“资产基金”科目进行相应的会计处理。
业务概述
出售库存物品、固定资产、无形资产
经批准对外出售库存物品、固定资产、无形资产时，按照出售库存物品的实际成本或出售固定资产、无形资产的账面价值， 借记“资产基金—库存物品/固定资产/无形资产”科目，按照已计提折旧或摊销，借记“累计折旧/累计摊销”科目，贷记"库存物品/固定资产/无形资产”科目。按照出售过程中取得的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。出售过程中工会发生的税费等支出，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
对外出售库存物品、固定资产、无形资产相关的账务处理如所示。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
出售库存物品 |
借：301 资产基金—库存物品
贷：141 库存物品
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| 出售固定资产、无形资产 | 借： 301资产基金—固定资产 /无形资产 163 累计折旧 /累计摊销 贷：162 固定资产 /无形资产借： 102 银行存款 贷：408 其他收入 若出售过程中工会发生税费等支出 借： 510 其他支出 贷：102 银行存款 |
通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置，有关“资产基金”科目的账务处理参见“待处理财产损溢”科目，现举例说明如下：
对外出售库存物品、固定资产、无形资产的案例分析，详见“库存物品”“固定资产”等科目的会计核算。
人民银行工会综合财务部
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