“云学”工会会计制度：第四讲文字版-FLBOOK

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工会会计制度

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第四讲：库存物品和待处理财产损溢的会计核算

2022

人民银行工会综合财务部

第四讲

库存物品的发出

账务处理

开展业务活动等领用、发出库存物品时，按照领用、发出库存物品的实际成本，借记“资产基金—库存物品”科目，贷记“库存物品”科目。

经批准对外出售库存物品时，按照出售库存物品的实际成本，借记“资产基金一库存物品”科目，贷记“库存物品”科目。按照出售过程中取得的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目，出售过程中工会发生的税费等支出，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

经批准对外捐赠、无偿调出库存物品时，按照对外捐赠、无偿调出库存物品的实际成本，借记“资产基金一库存物品”科目，贷记“库存物品”科目。对外捐赠、无偿调出库存物品发生的由工会承担的运输费等支出，借记“职工活动支出”“维权支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

库存物品的发出相关的账务处理如表所示。

库存物品是指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。

工会随买随用的物品，可以在购入时直接计入支出，不通过本科目核算。

各级工会开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出库存物品。领用、发出库存物品，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。

业务概述

第四讲之

库存物品的会计核算

2022年4月29日，某基层工会购入5月下旬职工运动会所需羽毛球10桶，转账支付1500元，已验收入库。

购入物品验收入库，按照确定的成本，借记“库存物品”科目，贷记“资产基金一库存物品”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“职工活动支出”“维权支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。接受捐赠、无偿调入的库存物品，按照确定的成本，借记“库存物品”科目，贷记“资产基金一库存物品”科目；同时，按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

取得库存物品的相关的账务处理如所示。

会计事项	账务处理
购入物品验收入库	借：141 库存物品贷：301 资产基金—库存物品借：501 职工活动支出/504 维权支出贷：102 银行存款
接受捐赠、无偿调入的库存物品	借：141 库存物品贷：301 资产基金—库存物品借：510 其他支出贷：102 银行存款

该基层工会账务处理如下：借：141 库存物品 1500

贷：301 资产基金—库存物品 1500

借：50102 职工活动支出—文体活动支出 1500

贷：102 银行存款 1500

账务处理

案例分析

工会在取得库存物品时应当按照其实际成本入账。购入、有偿调入的库存物品以实际支付的价款记账。工会接受捐赠、无偿调入的库存物品，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本比照同类或类似资产的价格加上相关税费、运输费等确定。如无法采用上述方法确定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）人账，相关税费、运输费等计入当期支出。

业务概述

库存物品的取得

2022年4月20日，某基层工会接受捐赠一批库存物品，其公允价值为2000元，同时转账支付增值税260元。

该基层工会账务处理如下：借：141 库存物品 2000

贷：301 资产基金—库存物品 2000

借：510 其他支出 260

贷：102 银行存款 260

第四讲

2022年5月30日，某基层工会在对库存物品进行盘点时，发现毁坏了两件物品，价款300元，暂无法查明原因。报请领导批准后作核销处理。

盘盈的库存物品，按照确定的成本，借记“库存物品”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘亏或者报废、毁损的库存物品，按照账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存物品”科目。

取得库存物品的相关的账务处理如所示。

该基层工会账务处理如下：借：301 资产基金—库存物品 1500 贷：141 库存物品 1500

案例分析

2022年8月8日，某基层工会为开展业务活动领用活动耗材一批，价款1500元。

该基层工会账务处理如下：1.发现毁损时：

借：182 待处理资产损溢 300 贷：141 库存物品 300

2.经批准进行会计处理时：

借：301 资产基金—库存物品 300

贷：182 待处理资产损溢 300

工会应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少全面盘点一次。对于盘盈、盘亏或报废、毁损的库存物品，应当及时查明原因，报经批准认定后及时进行会计处理。

工会盘盈的库存物品应当按照确定的成本入账，报经批准后相应增加资产基金；盘亏的库存物品，应当冲减其账面余额，报经批准后相应减少资产基金。对于报废、毁损的库存物品，工会应当冲减其账面余额，报经批准后相应减少资产基金，清理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入（或损失）计入当期收入（或支出），按规定应当上缴财政的计入其他应付款。

库存物品的盘点

业务概述

账务处理

会计事项	账务处理
盘盈	借：141 库存物品贷：182 待处理财产损溢
盘亏或者报废、毁损	借：182 待处理财产损溢贷：141 库存物品

会计事项	账务处理
开展业务活动等领用、发出库存物品时	借：301 资产基金—库存物品贷：141 库存物品
经批准对外出售库存物品	借：301 资产基金—库存物品贷：141 库存物品借：102 银行存款贷：408 其他收入借：510 其他支出贷：102 银行存款
经批准对外捐赠、无偿调出库存物品	借：301 资产基金—库存物品贷：141 库存物品借：501 职工活动支出/504 维权支出贷：102 银行存款

该基层工会账务处理如下：借：301 资产基金—库存物品 3500 贷：141 库存物品 3500

借：102 银行存款 4000

贷：408 其他收入 4000

借：510 其他支出 520

贷：102 银行存款 520

2022年5月20日,某基层工会经批准对外出售一批库存物品，实际成本3500元，出售取得价款4000元，并转账支付相关税费520元。

第四讲

每日账款核对中发现现金短缺或溢余，属于现金短缺的，按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余的，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的，借记“其他应收款” 科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，报经批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

短缺或溢余库存现金相关账务处理如表所示。

账务处理

现金账款核对时发现短缺或溢余的库存现金，应及时查明原因，并请领导审批。

业务概述

2022年12月20日，某工会在现金账款的核对中发现现金短缺1500元。

第四讲之

待处理财产损溢的会计核算

短缺或溢余的库存现金

会计事项	账务处理
现金短缺	①发现现金短缺借：182 待处理财产损溢贷：101 库存现金 ②批准核销借：135 其他应收款 /510 其他支出贷： 182 待处理财产损溢
现金溢余	①发现现金溢余借：101 库存现金贷：182 待处理财产损溢 ②批准核销借： 182 待处理财产损溢贷：135 其他应收款 /510 其他支出

案例分析

该工会账务处理如下：借：182 待处理财产损溢 1500

贷：101 库存现金 1500

（接上例）2022年12月20日，某工会在现金账款的核对中发现现金短缺1500元，经查实系会计人员在工作中疏忽造成的短缺，应由其负责赔偿。

该工会账务处理如下：借：135 其他应收款 1500

贷： 182 待处理财产损溢 1500

盘盈的各类资产转入待处理资产时，按照确定的成本，借记“库存物品”、“固定资产”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目（待处理财产价值）。按照规定报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目（待处理财产价值），贷记“资产基金”科目。

盘亏或者毁损、报废的各类资产，转入待处理资产时，借记“待处理财产损溢”科目（待处理财产价值）[盘亏、毁损、报废固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“库存物品”、“固定资产”等科目。报经批准处理时，借记“资产基金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目（待处理财产价值）。

账务处理

各级工会应当定期或不定期的对本工会的各类资产进行全部或部分的清点，对于盘盈、盘亏，报废毁损的资产应当先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因并上报批准后，再进行进一步处理。

业务概述

盘盈、盘亏或报废毁损的资产

待处理财产损溢是在清查财产过程中，已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过“待处理财产损溢”科目核算。

第四讲

盘盈、盘亏、报废毁损的资产相关账务处理如表所示。

2022年12月31日，某工会经批准报废一批体育设备，原值20000元，已计提折旧15000元。

会计事项	账务处理
盘盈资产	①转入待处理资产借：141 库存物品/162 固定资产贷：182 待处理财产损溢 ②经批准予以处理借： 182 待处理财产损溢贷：301 资产基金
盘亏、报废、毁损资产	①转入待处理资产借：182 待处理财产损溢 163 累计折旧贷：141 库存物品/162 固定资产 ②经批准予以处理借：301 资产基金贷： 182 待处理财产损溢

案例分析

该工会账务处理如下：借：182 待处理财产损溢 5000

163 累计折旧 15000

贷：162 固定资产 20000

（接上例）2023年1月10日，报废的体育设备报经批准处理。

该工会账务处理如下：借：301 资产基金 5000

贷： 182 待处理财产损溢 5000

贷记“待处理财产损溢”科目（处理净收入）；处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用，借记“待处理财产损溢”科目（处理净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

处理毁损、报废实物资产过程中会取得残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿一级产生因处理毁损、报废实物资产产生的费用

业务概述

处理过程中取得的收入和费用

会计事项

账务处理

处理过程中取得的收入和费用

①取得的残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等

借：101 库存现金/102 银行存款/135其他应收款

贷：182 待处理财产损溢-处理净收入

②发生相关费用

借： 182 待处理财产损溢-处理净收入

贷：101 库存现金/102 银行存款

③处理收支结清

处理收入大于相关费用

借： 182 待处理财产损溢-处理净收入

贷：408 其他收入

处理收入小于相关费用

借：510 其他支出

贷：182 待处理财产损溢-处理净收入

（接上例）该工会处理报废的体育设备发生相关手续费用500元，用库存现金支付。

案例分析

该工会账务处理如下：借：182 待处理财产损溢-处理净收入 500

贷：101 库存现金 500

借：510 其他支出 500

贷：182 待处理财产损溢-处理净收入 500

下期预告：应付上级经费和其他应付款的会计核算

处理毁损、报废实物资产过程中取得的残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，

账务处理

处理收支结清，如果处理收入大于相关费用的，按照处理收入减去相关费用后的净收入，借记“待处理财产损溢”科目（处理净收入），贷记“其他收入”科目；如果处理收入小于相关费用的，按照相关费用减去处理收入后的净支出，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目（处理净收入）。

处理过程中取得的收入和费用的相关账务处理如表所示。

本期主要参考《新工会会计制度账务处理和案例分析》（立信会计出版社）、《工会会计制度》（财会〔2021〕7号）

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“云学”工会会计制度：第四讲

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