人民银行工会综合财务部
“
工会会计制度
云学
”
第二讲：库存现金和银行存款的会计核算
2022
第二讲
第二讲
2022年2月5日，某基层工会开出现金支票，从银行提取现金3000元。
从银行提取现金，按照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。
提现和存现的账务处理如下表所示。
库存现金是工会流动性最强的资产，为保证现金使用的合法性和合理性，各级工会应严格遵循国家《现金管理暂行条例》等有关现金管理的规定，建立健全内部控制制度。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
提取现金 |
借：101 库存现金
贷：102银行存款
|
存入现金 |
借：102银行存款
贷：101 库存现金
|
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：101 库存现金 3000
贷：102银行存款 3000
各级工会的库存现金，是指存于工会内部用于日常零星开支的货币资金。工会为了应付日常的另行开支，需经常保持一定数量的库存现金。当库存现金超出限额时，需要存入银行；当库存现金不足时，需要从银行补足。
业务概述
提现和存现
其他涉及现金收支的业务
账务处理
因其他业务收到现金，按照实际收到的金额，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
其他涉及现金收支的业务相关的账务处理如下表所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
因其他业务收到现金 |
借：101 库存现金
贷：135其他应收款/408其他收入
|
因其他业务支出现金 |
借：职工活动支出/职工服务支出/维权支出
贷：101 库存现金
|
案例分析
2022年4月2日，某基层工会制作健步行活动横幅，支出现金80元。
该基层工会账务处理如下：
借：50102职工活动支出-文体活动支出 80
贷：101库存现金 80
根据《现金管理暂行条例》规定，现金的使用范围主要有：
1、职工工资、津贴（这里指企业、事业单位和机关、团体、部队支付给职工的工资和工资性津贴）； 2、个人劳务报酬（这里指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬）； 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助； 5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6、出差人员必须随身携带的差旅费； 7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出（超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定，报国务院备案。）；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
业务概述
第二讲之
库存现金的会计核算
第二讲
第二讲
2022年3月20日，某基层工会组织开展职工重大疾病医疗互助活动，收取职工缴纳的医疗互助金900元。
受托方收到委托代管的现金时，按照实际收到的金额，借记“库存现金-代管经费”科目，贷记“代管经费”科目；支付受托代管的现金时，按照实际支付的金额，借记“代管经费”科目，贷记“库存现金-代管经费”科目。
受托代管现金的相关账务处理如下表所示。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
收到受托代管的现金 |
借： 101库存现金-代管经费
贷：221代管经费
|
支付受托代管的现金 |
借：221代管经费
贷：101库存现金-代管经费
|
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：101库存现金-代管经费 900
贷：221代管经费 900
受托代管现金
2022年3月28日，某基层工会职工缴纳的医疗互助金900元，交职工互助保险办事处。
该基层工会账务处理如下：
借：221代管经费 900
贷：101库存现金-代管经费 900
在每日账款核对中，若发现有待查明原因的现金溢余或短缺的，应当通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金溢余的，应当按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于现金短缺的，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。
现金溢余与短缺相关的账务处理如下表所示。
现金溢余与短缺
为了及时准确地反映库存现金的余额，加强监督，保护现金的安全，出纳人员每日应对现金进行清点，除此之外，单位内部审计人员还应当定期或不定期地检查以确保现金的账实相符。现金清查的主要手段是实地盘点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数核对，并编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。
业务概述
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
现金溢余 |
借：101 库存现金
贷：182待处理财产损溢
|
现金短缺 |
借：182待处理财产损溢
贷：101 库存现金
|
案例分析
2022年7月5日，某基层工会盘点库存现金时发现短款100元。
该基层工会账务处理如下：
借：182待处理财产损溢 100
贷：101库存现金 100
2022年8月7日，某基层工会盘点库存现金时发现溢余80元。
该基层工会账务处理如下：
借：101库存现金 80
贷：182待处理财产损溢 80
受托代管现金是指在受托代理交易或事项中形成的，由受托方从委托方取得的，代为转交委托方或第三方的现金。受托方并不拥有受托代管现金的所有权和处分权，仅仅充当代为储存保管或代为转交的中介角色。
业务概述
第二讲
第二讲
银行存款具有灵活性高、随存随取、低风险、安全性高等特点。工会应当严格按照《银行结算账户管理规定》开立银行账户，办理存款、取款和结算，依法独立管理经费。
1.各项收入、支出和往来款项都必须全部纳入工会账户进行管理和核算，不得账外设账，违规转移资金和设立小金库。
2.严禁出租、出借或转让工会账户给其他单位或者个人使用。
3.严禁利用工会账户替其他单位或个人套取现金。
4.严禁利用工会账户搞非法活动为其他单位转移资金提供条件。
5.支票预留印鉴和密码，应由财务负责人或授权人和出纳人员分别掌握，对外支出款项应当按照职责权限建立逐级审批制度。
6.出纳人员应当逐笔序时登记银行存款日记账，定期核对银行账户。
7.开通网上银行业务并办理款项支付的工会，应当按照《网上银行业务管理暂行办法》的规定和内部控制的要求，建立健全相关制度。
2022年2月5日，某基层工会从银行提取现金1500元。
将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。
银行存款的存取相关的账务处理如下表所示。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
存入银行 |
借：102银行存款
贷：101库存现金
|
提取现金 |
借：101库存现金
贷：102 银行存款
|
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：101 库存现金 3000
贷：102银行存款 3000
银行存款的存取
业务概述
银行存款是指工会存入银行或其他金融机构的货币资金。工会根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。
2022年12月25日，某基层工会将现金2000元存入银行。
该基层工会账务处理如下：
借：102银行存款 2000
贷：101 库存现金 2000
工会拨缴经费的归集和其他收入业务
账务处理
通过银行转账方式取得工会拨缴经费和其他相关收入，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应确认收入的金额，贷记“拨缴经费收入”“上级补助收入”“行政补助收入”等科目，按照应付上级工会的金额，贷记“应付上级经费”“应付下级经费”科目。
取得工会拨缴经费和其他相关收入的账务处理如表所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
通过银行转账方式取得工会拨缴经费收入 |
借：102 银行存款
贷：402 拨缴经费收入
211应付上级经费
|
通过银行转账方式取得其他相关收入 |
借：102 银行存款
贷：403上级补助收入/405行政补助收入
|
工会可以根据实际情况在“银行存款”科目下设置“经费集中户”等二级明细科目。设置“经费集中户”科目的工会，应当先在经费集中户中归集工会经费，再按规定将属于本级工会的经费转人本级工会基本存款户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。
业务概述
第二讲之
银行存款的会计核算
第二讲
第二讲
案例分析
2022年4月10日，某基层工会按照2%的提取比例从行政提取工会经费1000元，本级留成700元，应上缴上级工会300元。
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 1000
贷：402 拨缴经费收入 700
211 应付上级经费 300
2022年4月10日，某基层工会收到上级回拨工会经费800元。
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 800
贷：403 上级补助收入 800
2022年2月20日，某基层工会组织开展了职工健步行主题活动，转账支付活动相关纪念品支出2000元。
通过银行转账方式支付各项支出，按照实际支出的金额，借记“职工活动支出”“职工服务支出”“维权支出”“业务支出”等科目，贷记“银行存款”科目。银行转账支付支出相关账务处理如下表所示。
账务处理
案例分析
该基层工会账务处理如下：借：50102-职工活动支出 -文体活动支出 2000 贷：102-银行存款 2000
银行转账支付支出
2022年1月30日，某基层工会面向会员职工开展春节慰问活动，为职工采购发放符合传统节日习惯的实物慰问品合计5000元，转账支付。
该基层工会账务处理如下：借：50105-职工活动支出-会员活动支出 5000 贷：102 银行存款 5000
| 会计事项 | 账务处理 |
通过银行转账方式支付各项支出 |
借： 501职工活动支出/503职工服务支出/504维权支出/505业务支出
贷：102银行存款
|
各级工会为了维持正常运转，需要购买在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料以及固定资产，同时也需要支付工会活动产生的各种费用等，这些活动需要工会支付银行存款，从而导致银行存款的减少。
业务概述
工会收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。
收取银行存款利息相关的账务处理如下表所示。
银行存款利息
银行存款利息是指银行向工会支付的利息。
业务概述
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
收到银行存款利息 |
借：102 银行存款
贷：408 其他收入
|
案例分析
2022年2月15日，某基层工会收到工会账户存款利息50元。
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 50
贷：408 其他收入 50
下期预告：
固定资产和累计折旧的会计核算
本期内容主要选自《新工会会计制度账务处理与案例分析》（立信会计出版社出版）
人民银行工会综合财务部
增值电信业务经营许可证：陕B2-20210327 | 
陕公网安备 61102302611033号