人民银行工会综合财务部
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工会会计制度
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第八讲：工会收入的会计核算
2022
第八讲
第八讲
工会取得会费时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“会费收入”科目。
期末结转时，将“会费收入”科目本年发生额转入工会资金结余，借记“会费收入”科目，贷记“工会资金结余—本年收支结转”科目。
会费收入相关的账务处理如下表所示。
账务处理
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：101 库存现金 6000
贷：401 会费收入 6000
借：102 银行存款 6000
贷：101 库存现金 6000
第八讲之
会费收入的会计核算
会费收入是指工会会员依照规定向基层工会缴纳的会费。“会费收入”科目借方反映当期工会会费收入的减少；贷方反映当期工会会费收入的增加；“会费收入”科目期末结转后无余额。
业务概述
| 会计事项 | 账务处理 |
取得会费 |
借：库存现金/银行存款
贷：会费收入
|
期末结转 |
借：会费收入
贷：工会资金结余 —本年收支结转
|
会费收入是指工会会员依照全国总工会规定， 按本人工资收入的5‰向所在基层工会缴纳的会费。工资收入包括：机关工会会员（不含工人） 的职务工资、级别工资、基础工资、工龄工资；事业单位工会会员 的职务工资、等级工资；机关事业单位工人会员的岗位工资、等级工资；企业工会会员作为工资发给的，应计算交纳会费，作为津贴奖金发给的，不计算交纳会费。会员工资收入合计尾数不足 10元部分和各种津贴、补贴、奖金等收入，均不计算交纳会费。
2022年4月2日，某基层工会收到会员缴纳会费现款6000元，并于当日存入开户银行。
工会采用自主拨缴方式收缴工会经费的，收到工会经费时，应按照规定增加“银行存款”“拨缴经费收入”等科目余额。如在年末存在应收未收的拨缴经费收入的，应对相应科目进行会计处理。
业务概述
采取自主拨缴方式收缴工会经费
第八讲之
拨缴经费收入的会计核算
拨缴经费收入是指建立工会组织的单位行政部门按全部职工工资总额2%法依向基层工会拨缴经费，基层工会按规定上缴上级工会后归属本级的留成收入为拨缴经费收入。
各级工会在行政拨缴工会经费的基础上，自下而上逐级上解工会经费。各级工会经费分成比例为：1、县（市）支行工会和各级机关工会，各直属单位、相关单位基层工会经费留成比例为60%；上缴上级工会30%，上缴所在地方工会10%；2、地市中心支行工会经费留成比例为5%；上缴上级工会25%；3、上海总部工会，各分行、营业管理部工会，各省会（首府）城市中心支行工会，各直属单位、相关单位工会，总行直属机关工会经费留成比例为9%；上缴所在地方省级总工会5%，上缴人民银行工会11%；4、人民银行工会经费留成比例为3%；上缴中国金融工会3%，上缴中华全国总工会5%。
“拨缴经费收入”科目核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会拨缴经费中归属于本级工会的经费，本科目贷方登记工会组织当期确认的拨缴经费收入数额，期末结转后无余额。
工会可以根据需要在“拨缴经费收入”科目下设置明细科目，进行明细核算。拨缴经费收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。
拨缴经费的拨缴方式主要有采用自主拨缴方式收缴和采用税务代收、财政划拨方式收取两种，本讲以自主拨缴方式为例进行讲解。
第八讲
第八讲
| 会计事项 | 账务处理 |
收到工会经费 |
借：银行存款
贷：拨缴经费收入
应付上级经费
|
年末，存在应收未收的拨缴经费收入 |
借：应收下级经费
贷： 拨缴经费收入
应付上级经费
|
案例分析
2022年5月2日，某基层工会收到行政拨缴工会经费10000元，其中，本级留成7000元，应上缴上级工会3000元。（在不考虑向地方工会缴纳经费的情况下）
采用自主拨缴方式收缴工会经费的，收到工会经费，按照实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
年末，存在应收未收的拨缴经费收人的，按照下级工会经费收缴报告表中的金额，借记“应收下级经费”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收人”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
采用自主拨缴方式收缴工会经费相关的账务处理如下表所示。
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 10000
贷：402 拨缴经费收入 7000
221 应付上级经费 3000
在年末结转时，按照规定将“拨缴经费收入”科目本期发生额中的专项资金收入和非专项资金收入分别转入“工会资金结转一本年收支结转”“工会资金结余一本年收支结转”科目，期末结转后“拨缴经费收入”科目无余额。
业务概述
期末结转
期末结转时，将“拨缴经费收入”科目本期发生额中的专项资金收入转入工会资金结转，借记“拨缴经费收入”科目各专项资金收人明细科目，贷记“工会资金结转一本年收支结转”科目；将“拨缴经费收入”科目本期发生额中的非专项资金收入转入工会资金结余，借记“拨缴经费收入”科目各非专项资金收入明细科目，贷记“工会资金结余一本年收支结转”科目。
期末结转的相关账务处理如下表所示。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
拨缴经费收入本期发生的专项资金收入 |
借： 拨缴经费收入
贷：工会资金结转—本年收支结转
|
拨缴经费收入本期发生的非专项资金收入 |
借： 拨缴经费收入
贷：工会资金结余一本年收支结转
|
案例分析
该工会账务处理如下：
借： 402 拨缴经费收入 80000
贷：32203 工会资金结余一本年收支结转 80000
2022年12月31日，年终决算，某工会拨缴经费收入共计80000元，全部为非专项资金。
账务处理
第八讲
第八讲
2022年12月31日，年终结转，某基层工会全年收到上级补助收入共计60000元，假定该工会采用表结法，年终结算前“上级补助收入”科目60000元，其中专项转移支付补助明细科目40000元，一般性转移支付补助20000元。
1.收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”的相关明细科目。
2.年末清算时，对于存在上级应付未付补助款项的，借记“应收上级经费—应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”科目。
3.期末结转时，将“上级补助收入”科目本期发生额中的专项资金收入转入工会资金结转，借记“上级补助收入—专项转移支付补助”科目，贷记“工会资金结转——本年收支结转”科目；将“上级补助收入”科目本期发生额中的非专项资金收入转入工会资金结余，借记““上级补助收入—一般性转移支付补助””科目，贷记“工会资金结余——本年收支结转”科目。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
收到上级补助收入 |
借： 银行存款
贷：上级补助收入—一般性转移支付补助 —专项转移支付补助
|
年末清算 |
借： 应收上级经费—应收上级补助
贷：上级补助收入—专项转移支付补助
—一般性转移支付补助
|
期末结转 |
借：上级补助收入—专项转移支付补助
—一般性转移支付补助
贷：工会资金结转—本年收支结转
工会资金结余—本年收支结转
|
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 8000
贷：40302 上级补助收入—专项转移支付补助 8000
2022年8月5日，某基层工会收到上一级工会安排的救灾补助款8000元。
该基层工会账务处理如下：
借：40302 上级补助收入—专项 转移支付补助 40000
40301 上级补助收入—一般性转移支付补助 20000
贷：32103 工会资金结转—本年收支结转 40000
32203 工会资金结余—本年收支转结 20000
为平衡各级工会财力，支持下级工会开展工作，促进工会经济资源的最优化配置，推动工会组织全面、协调、可持续发展，各级工会应当经过相关程序，在本级工会经费中适度安排对下级工会的各类补助，下级工会据此作为上级补助收入。
“上级补助收入”科目核算本级工会收到的上级工会的各类补助款项。本科目贷方登记本级工会当期确认的上级补助收入金额，借方登记会计期末结转转入相应结转结余科目的金额；期末结转后无余额。
业务概述
第八讲之
上级补助收入的会计核算
上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项，包括一般性转移支付补助和专项转移支付补助。
应当设置以下明细科目：
【40301】 一般性转移支付补助：核算上级工会按照有关规定拨付给下级工会的未指定专门用途的补助。
【40302】专项转移支付补助：核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助，包括帮扶困难职工的补助、用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助、救灾补助等。
第八讲
第八讲
1.收到行政补助时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“行政补助收入”科目。
2.期末结转时，将“行政补助收入”科目本期发生额中的专项资金收入转入工会资金结转，借记“行政补助收入”科目各专项资金收入明细科目，贷记“工会资金结转一本年收支结转”科目；将“行政补助收人”科目本期发生额中的非专项资金收入转入工会资金结余，借记“行政补助收入”科目各非专项资金收入明细科目，贷记“工会资金结余一本年收支结转”科目。
行政补助收入相关的账务处理如表所。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
收到行政补助时 |
借： 银行存款
贷： 行政补助 收入
|
期末结转 |
本期发生额中的专项资金收入
借： 行政补助收入
贷： 工会资金结转-本年收支结转
本期发生额中的非专项资金收入
借： 行政补助收入
贷： 工会资金结余-本年收支结转
|
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 20000
贷：405 行政补助收入—竞赛补助 20000
2022年4月25日，某基层工会收到单位行政拨付的职工竞赛补助20000元。
第八讲之
行政补助收入的会计核算
“行政补助收入”科目为基层工会专用科目，贷方登记工会当期收到所在单位行政方面给予的各类补助金额。行政补助收入中如有专项资金收入，应当按照具体项目进行明细核算。期末结转后，“行政补助收入”科目无余额。
业务概述
2022年年12月31日，年终结转，某基层工会全年行政补助收入共计30000元，假定该工会采用表结法，年终决算前“行政补助收入”科目余额为30000元，其中“劳动竞赛补助”明细科目余额为20000元，“其他补助”明细科目为10000元。
该基层工会账务处理如下：
借：403 上级补助收入—竞赛补助 20000
—其他补助 10000
贷：32103 工会资金结转—本年收支结转 20000
32203 工会资金结余—本年收支结余 10000
“行政补助收入”科目核算基层工会取得的所在单位行政方面按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等，不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。
1.各级工会应积极争取同级政府或行政支持，将政府或行政补助纳入预算管理。在政府或行政补助不足的情况下，可以动用经费弥补不足，上级工会也可根据情况给予适当补助。
2.基层工会在会费收入、拨缴经费收入、上级工会补助收入、附属单位上缴收入、投资收益和其他收入等当年预算收入不能满足完成全年工作任务资金需求的情况下, 应优先动用以前年度结余资金进行弥补。结余资金不足的,可向单位申请行政补助,编列基层工会行政补助收入预算。
3.各级工会要统筹安排行政补助收入，按照预算确定的用途开支。不得将与工会无关的经费以行政补助名义纳入工会经费账户管理。
管理要点
第八讲
第八讲
1.取得银行存款利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
2.接受捐赠的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
3.每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的，报经批准后处理时，借记“待处理财产损益”科目，贷记“其他收入”科目。
4.已核销的其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
5.盘亏或者毁损、报废的各类资产，报经批准处理后收支结清时，如果处理收人大于相关费用的，按照处理收入减去相关费用后的净收入，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
取得银行存款利息收入 |
借： 银行存款
贷： 其他收入—银行存款利息
|
接受捐赠的款项 |
借： 银行存款
贷： 其他收入—接受捐赠收入
|
每日现金账款项核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的 |
借： 待处理财产损溢
贷： 其他收入—物品盘盈收入
|
已核销的其他应收款在以后期间收回的 |
借： 银行存款
贷：其他收入
|
| 盘亏或者毁损、报废的各类资产 |
借： 待处理财产损溢
贷： 其他收入
|
案例分析
2022年12月31日，某基层工会取得银行存款利息收入1000元，接受外单位捐赠5000元，盘盈库存物品50元。
第八讲之
其他收入的会计核算
工会实际收到利息时，需要确认银行存款利息收入；接受其他单位或者个人捐赠的收人表现为货币资金；每日现金账款核对中发现现金溢余且无法查明原因；已核销的其他应收款在以后期间收回的；盘亏或者毁损、报废的各类资产，报经批准处理后收支结清时，处理收入大于相关费用，工会发生以上业务时需按照规定进行相应的会计处理。
业务概述
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 6000
贷：408 其他收入—银行存款利息 1000
408 其他收入—接受捐赠收入 5000
借：182 待处理财产损溢 50
贷：408 其他收入—物品盘盈收入 50
“其他收入”科目核算工会取得的除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、附属单位上缴收入、投资收益以外的其他各项收入，如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收人、银行存款利息收入等。
为了核算工会取得的其他各项收入，工会应当设置“其他收入”一级科目，其他收入中如有专项资金收入，应当按照具体项目进行明细核算。“其他收入”科目贷方登记工会当期确认的各项其他收入金额，借方登记会计期末结转入结余科目的金额，“其他收入”科目期末结转后无余额。
取得银行存款利息收入、接受捐赠等业务相关的账务处理如表所。
取得银行存款利息收入、接受捐赠等
第八讲
第八讲
2022年8月20日，某基层工会将一套已使用多年的体育设备出售，收到价款200元，该设备的账面价值为1800元，累计折旧1200元。
有偿调出、出售的固定资产和无形资产，按照有偿调出、出售过程中取得的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；同时，按照有偿调出、出售资产的账面价值，借记“资产基金”科目，按照已计提折旧或摊销，借记“累计折旧”“累计摊销”科目，按照资产的账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”科目。
有偿调出、出售固定资产和无形资产的相关账务处理如下表所示。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
有偿调出、出售固定资产和无形资产 |
借： 库存现金/ 银行存款
贷： 其他收入
借： 资产基金
累计折旧/累计摊销
贷： 固定资产/ 无形资产
|
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：102 银行存款 200
贷：408 其他收入 200
借：301 资产基金 600
163 累计折旧 1200
贷：162 固定资产—办公设备 1800
期末结转时，将“其他收入”科目本期发生额中的专项资金收入转入工会资金结转，借记“其他收入”科目各专项资金收入明细科目，贷记“工会资金结转—本年收支结转”科目；将“其他收入”科目本期发生额中的非专项资金收入转入工会资金结余，借记“其他收入”科目各非专项资金收入明细科目， 贷记“工会资金结余—本年收支结转”科目。
期末结转
期末需要将“其他收入”科目结转，该科目余额为零。
业务概述
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
期末结转 |
1.本期发生额中的专项资金收入
借： 其他收入
贷： 工会资金结转—本年收支结转
2.本期发生额中的非专项资金收入
借： 其他收入
贷： 工会资金结余—本年收支结转
|
案例分析
假定某基层工会采用表结法，该工会2022年年末“其他收入”科目余额为800元。
该基层工会转结其他收入的账务处理如下：
借：408 其他收入 800
贷：32203 工会资金结余—本年收支结转 800
工会有偿调出、出售固定资产和无形资产时，应按照相关规定增加“银行存款”等科目余额，同时按照账面余额减少“固定资产”“无形资产”等科目余额。有偿调出、出售过程中取得的价款，应计入“其他收入”科目。
业务概述
有偿调出、出售固定资产和无形资产
下期预告：
工会支出的核算（一）
本期内容主要参考：
1.《新工会会计制度账务处理与案例分析》（立信会计出版社出版）
2.《工会会计制度讲解》（中国工人出版社）
2.《基层工会预算管理办法》（总工办发〔2020〕29号）
3.《金融系统基层工会经费收支管理实施办法》
（金工发〔2018〕3号）
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