人民银行工会综合财务部
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工会会计制度
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第三讲：固定资产和累计折旧的会计核算
2022
第三讲
第三讲
1、购入、有偿调入固定资产
购入、有偿调入固定资产，按照确定的成本，借记本科目（不 需安装）或“在建工程”科目（需安装），贷记“资产基金—固定资产”（不需安装）或“资产基金—在建工程”（需安装）科目；同时， 按照实际支付的金额，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
| 会计事项 | 账务处理 |
购入、有偿调入固定资产 |
购入、有偿调入固定资产
借：162 固定资产
贷：301 资产基金—固定资产
借： 507 资本性支出
贷： 102 银行存款
购入固定资产需扣留质量保证金的
借：162 固定资产
贷：30104资产基金—固定资产
借： 507 资本性支出
贷： 102 银行存款
215其他应付款
实际支付质量保证金
借： 215其他应付款/507 资本性支出
贷： 102 银行存款
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账务处理
固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。1、工会购入、有偿调入的固定资产，其成本包括实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等。2、工会自行建造的固定资产，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。3、工会接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据、也未经过评估的，其成本比照同类或类似资产的价格加上相关税费、运输费等确定。如无法采用上述方法确定资产成本的， 按照名义金额（人民币 1 元）入账，相关税费、运输费等计入当期支出。4、工会在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、大型修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。5、已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，工会应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
2、无偿调入、接受捐赠的固定资产
无偿调入、接受捐赠的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目（不需安装)或“在建工程”科目（需安装），贷记“资产基金一固定资产”（不需安装）或“资产基金一在建工程”（需安装）科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
无偿调入、接受捐赠的固定资产的相关的账务处理如表所示。
第三讲
固定资产和累计折旧的会计核算
业务概述
固定资产的取得
购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记本科目（不需安装）或“在建工程”科目（需安装），贷记“资产基金—固定资产”（不需安装）或“资产基金——在建工程”（需安装）科目。同时取得固定资产全款发票的，按照构成资产成本的全部支出金额，借记“资本性支出”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金金额，贷记“其他应付款”科目；取得的发票金额不包括质量保证金的，按照不包括质量保证金的支出金额，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”等科目。实际支付质量保证金时，借记“其他应付款”科目或“资本性支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
购入和有偿调入固定资产相关账务处理如表所示。
工会固定资产是指工会使用年限在1年以上（不含一年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。它包括房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。
通用设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上的，应当确认为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当按照固定资产进行核算和管理。工会应当对固定资产计提折旧，但文物和陈列品， 动植物，图书、档案，单独计价入账的土地和以名义金额计量的固定资产除外。
“固定资产”科目核算工会各项固定资产的原值。工会应当设置固定资产明细账，按照类别和项目进行明细核算。
第三讲
第三讲
2022年5月1日，某基层工会购入一台不需要安装就可以使用的体育设备，设备价款为2000元，发生运杂费400元，以银行存款支付。
该基层工会账务处理如下：借：162 固定资产 2400 贷：301 资产基金—固定资产 2400
借：507 资本性支出 2400
贷：102 银行存款 2400
案例分析
2022年5月1日，某基层工会接到上级工会无偿调入的健身器材，价值3000元，同时支付运费200元，以银行存款支付。
该基层工会账务处理如下：借：162 固定资产 3200 贷：301 资产基金—固定资产 3200
支付运费时：
借：510 其他支出 200
贷：102 银行存款 200
计提折旧
工会应当对固定资产计提折旧，但文物和陈列品， 动植物，图书、档案，单独计价入账的土地和以名义金额计量的固定资产除外。工会应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。固定资产的使用年限一经确定，不得随意变更。工会一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧， 计提折旧时不考虑预计净残值。在确定固定资产折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
工会应当按月对固定资产计提折旧。当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。
业务概述
| 类别 | 内容 | 折旧年限 | |
房屋及建筑物 |
业务及管理用房 |
钢结构
|
不低于50 |
| 钢筋混凝土结构 | 不低于50 | ||
| 砖瓦结构 | 不低于30 | ||
| 砖木结构 | 不低于30 | ||
| 简易房 | 不低于8 | ||
| 房屋附属设施 | 不低于8 | ||
| 构筑物 | 不低于8 | ||
| 通用设备 | 计算机设备 | 不低于6 | |
| 办公设备 | 不低于6 | ||
| 车辆 | 不低于8 | ||
| 图书档案设备 | 不低于5 | ||
| 通信设备 | 不低于5 | ||
| 广播、电视、电影设备 | 不低于5 | ||
| 专用设备 | 医疗设备 | 5-10 | |
| 食品加工专用设备 | 10-15 | ||
| 文艺设备 | 5-15 | ||
| 体育设备 | 5-15 | ||
| 娱乐设备 | 5-15 | ||
| 家具、用具及装具 | 家具 | 不低于15 | |
| 用具、装具 | 不低于5 | ||
固定资产因改建、扩建或大型修缮等原因而延长其使用年限的， 工会应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。工会应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。
工会部分固定资产分类及折旧年限表详见下表。
| 会计事项 | 账务处理 |
无偿调入、接受捐赠固定资产 |
无偿调入、接受捐赠的固定资产
借：162 固定资产
贷：301 资产基金—固定资产
支付发生的相关税费、运输费
借：510 其他支出
贷：102 银行存款
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第三讲
第三讲
账务处理
按月计提固定资产折旧时，按照应计提的金额，借记“资产基金—固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，
固定资产计提折旧相关的账务处理如表所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
按月计提固定资产折旧 |
借：301 资产基金—固定资产
贷：163 累计折旧
|
案例分析
2022年5月1日，某基层工会购入一台体育设备，价值2400元 ，预计折旧年限5年，采用年限平均法计提折旧。
该基层工会账务处理如下：
借：301 资产基金-固定资产 40
贷：163 累计折旧 40
折旧方法
工会一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧， 计提折旧时不考虑预计净残值。
1、平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/使用年限
月折旧额=年折旧额/12
2、工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班、总工作小时等。
单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额
工会固定资产计提折旧时不考虑预计净残值。
与固定资产有关的后续支出
固定资产通常使用寿命较长、单位价值大，因此，需要工会建立良好的固定资产管理制度，包括建立固定资产卡片，定期维护并建立维护日志。除此之外，也可能选择通过资产的改良扩建代替处置更新以节省成本。固定资产后续的维护改建支出，在账务处理上有两种处理方法，即资本化和费用化。
资本化的支出是指为増加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等，如可以延长不动产使用寿命的翻修、可以增加不动产使用面积的扩建、可以提高产品生产效率的机器升级改造等等。费用化支出是指为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出。
日常常见费用化支出，故本节仅对费用化支出进行讲解。
业务概述
账务处理
为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“行政支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
| 会计事项 | 账务处理 |
为保证固定资产正常使用发生的日常维修等后续支出 |
借：506 行政支出
贷：102 银行存款
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案例分析
2022年6月3日，某工会对其之前购置的小轿车进行日常维护，花费500元，用银行转账支付。
该基层工会账务处理如下：
借：506 行政支出
500
贷：102 银行存款 500
处置固定资产
为提高各工会的使用效率，对于闲置的资产、过时淘汰的资产，各工会应当及时进行处置。一般来说，资产的处置流程都需要经过“提出申请—审批一财务核销”的程序，但具体到各工会，其固定资产处置流程应当符合国家和各单位内部的相关规定。
业务概述
第三讲
第三讲
某基层工会2022年4月1日将一台闲置的健身器出售，该健身器原价值为6000元，已计提折旧5000元，双方议定售价1000元，已通过银行收回价款。
1、出售固定资产，按照出售固定资产的账面价值，借记“资产基金—固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目， 按照固定资产的账面余额，贷记本科目。按照出售过程中取得的价款， 借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。出售过程中工会发生的税费等支出，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2、对外捐赠、无偿调出固定资产，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金—固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。发生的由工会承担的运输费、装卸费等，按照实际支付的金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
处理固定资产的相关账务处理如下表所示。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
出售固定资产 |
借： 301 资产基金—固定资产
163 累计折旧
贷：162 固定资产
借： 102 银行存款
贷：408 其他收入
若出售过程中工会发生税费等支出
借： 510 其他支出
贷：102 银行存款
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| 对外捐赠、无偿调出固定资产 | 借： 301 资产基金—固定资产 163 累计折旧 贷：162 固定资产 若发生的由工会承担的运输费、装卸费等 借： 510 其他支出 贷：102 银行存款 |
案例分析
该基层工会账务处理如下：
借：301 资产基金—固定资产 1000
163 累计折旧 5000
贷：162 固定资产 6000
借：102 银行存款 1000
贷：408 其他收入 1000
盘点固定资产
固定资产应当每年至少盘点一次。固定资产清查内容主要包括全面盘点固定资产实物数量，理清固定资产领用部门和使用人情况，核对财务资金账和实物账、实物账与明细账、明细账与卡片、卡片与具体实物的相符情况等。
对盘盈、盘亏、毁损或报废的，应当查明原因，写出书面报告，按规定报经批准认定后及时进行账务处理，同时将有关情况在会计报表附注中予以披露。
业务概述
账务处理
盘盈的固定资产，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘亏或者毁损、报废的固定资产，按照账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
盘点固定资产的相关账务处理如下表所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
盘盈固定资产 |
借：162 固定资产
贷：182 待处理财产损溢
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| 盘亏或者毁损、报废固定资产 | 借：182 待处理财产损溢 163 累计折旧 贷：162 固定资产 |
案例分析
2022年12月8日，某工会进行财产盘点，发现盘亏照相机1台，账面价值为7200元，已计提折旧3600元，经批准予以核销。
该工会账务处理如下：
借：182 待处理财产损溢
3600
163 累计折旧
3600
贷：162 固定资产 7200
下期预告：
库存物品和待处理财产损溢的会计核算
本期内容主要参考《新工会会计制度账务处理与案例分析》（立信会计出版社出版）、《工会会计制度》（财会〔2021〕7号）、《中级会计实务》（经济科学出版社）
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