“
工会会计制度
云学
”
第七讲：工会资金转结和工会资金结余的会计核算
2022
人民银行工会综合财务部
第七讲
第七讲
第七讲之
工会资金转结和工会资金结余
工会结转资金和工会结余资金的概述
★工会资金结转是指工会预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的工会资金。即当年预算已执行但是未完成或者因故未执行，因有专项用途需要在下一年度继续安排使用的工会资金。
★工会资金结余是指工会年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和工会结转资金后剩余的工会资金。
备注：《行政单位财务规则》第二十六条规定，结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的,也视为结余资金。
★结转资金，是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。
★结余资金，是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。
★结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。
其他关于结转资金和结余资金的概述
《行政单位财务规则》（中华人民共和国财政部令第71号）
★结转资金是指预算未全部执行或未执行，下年需按原用途继续使用的预算资金。
★结余资金是指项目实施周期已结束、项目目标完成或项目提前终止，尚未列支的项目支出预算资金；因项目实施计划调整，不需要继续支出的预算资金；预算批复后连续两年未用完的预算资金。
《中央部门结转和结余资金管理办法》（财预[2016]18号）
★结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。
★结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。
《事业单位财务规则》（中华人民共和国财政部令第108号）
各级工会上一年度未全部执行或未执行、下年需按原用途继续使用的项目资金，作为项目结转资金，纳入下一年度预算管理，用于结转项目的支出。
《工会预算管理办法》（总工办[2019]26号）
参照财政结转结余资金使用管理办法，年度预算执行结束时，尚未列支的基本支出结转下年继续使用。项目实施周期内，年度预算执行结束时，己批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用；连续两年未用完的项目支出，作为结余资金处理，按照原预算渠道收回。
《关于加强和改善结转结余资金使用管理的通知》（总工办[2019]25号）
工会结转结余资金是工会组织年度预算收支的最终结果，不仅直接反映了工会组织支出预算的执行情况，也间接体现了工会组织收入预算的完成情况。
新制度将工会资金区分为结转资金、结余资金，分别进行核算与管理。工会各收支科目在进行期末结转时，需区分工会专项资金、工会非专项资金两种情形分别进行核算：专项资金对应的收支科目结转至“工会资金结转”科目，非专项资金对应的收支科目结转至“工会资金结余”科目；年末，再将符合结余性质的工会结转资金结转至“工会资金结余”科目。
工会资金结转是指工会预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的工会资金。
工会资金结余是指工会年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和工会结转资金后剩余的工会资金。
《工会会计制度》（财会〔2021〕7号）
第七讲
第七讲
账务处理
经批准对工会资金结余资金改变用途，调整用于工会其他未完成项目的，按照批准的金额，借记“工会资金结余—单位内部调剂”科目，贷记“工会资金结转—单位内部 调剂”科目。
经批准对工会资金结余资金改变用途，调整用于工会其他未完成项目相关的账务处理如所示。
经批准对工会资金结余资金改变用途，调整用于工会其他未完成项目的，需要对工会资金结转和工会资金结余进行相应的会计处理。
业务概述
第七讲之
工会资金转结的会计核算
因发生会计差错更正、以前年度支出收回的，按照调整或收回的属于工会资金结转的金额，借记或贷记“银行存款”等科目， 贷记或借记“工会资金结转—年初余额调整”科目。
发生会计差错，收回以前年度支出，属于工会资金结转的相关的账务处理如所示。
| 会计事项 | 账务处理 |
会计差错更正，以前年度支出收回 |
借：101 库存现金/102 银行存款
贷：32101 工会资金结转—年初余额调整
|
账务处理
因发生会计差错更正、以前年度支出收回的，对属于工会资金结转资金的，需要进行相应的工会资金结转的会计处理。
业务概述
发生会计差错，收回以前年度支出——工会资金结转
2022年2月12日，某工会发现上年度工会资金结转存在差错金额5000元，按规定予以收回。
该工会账务处理如下：借：102 银行存款 5000
贷：32101 工会资金结转—年初余额调整 5000
案例分析
经批准对工会资金结余资金改变用途
| 会计事项 | 账务处理 |
经批准对工会资金结余资金改变用途，调整用于工会其他未完成项目 |
借：32202 工会资金结余—单位内部调剂
贷：32102 工会资金结转—单位内部调剂
|
2022年5月12日，某工会在预算执行过程中发现，A工作项目仍需要资金6000元，按照审批程序报经批准后，从工会资金结余中调整至A工作项目6000元。
该工会账务处理如下：借：32202 工会资金结余—单位内部调剂
6000
贷：32102 工会资金结转—单位内部调剂 6000
案例分析
账务处理
期末结转收入时，应借记“拨缴经费收入”、“上级补助收入”“行政补助收入”、“其他收入”等科目下各专项资金收入明细科目，贷记“工会资金结转—本年收支结转”科目。
期末结转支出时，应借记“工会资金结转—本年收支结转”科目，贷记“职工活动支出”、“职工活动组织支出”、“职工服务支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”“其他支出”的“工会资金”明细科目下各专项资金支出明细科目。
工会在期末进行账务处理时，需要将各类财政拨款以外的工会经费专项资金的收入、支出本期发生额进行相应的结转。
业务概述
期末结转
“工会资金结转”科目核算工会资金结转资金的调整、结转和滚存情况。“工会资金结转”科目余额在贷方，反映工会滚存的工会资金结转资金数额。“工会资金结转”科目应当根据实际情况设置以下明细科目：
32101 年初余额调整：核算工会因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整工会资金结转的金额。
32102 单位内部调剂：核算工会经批准对工会结余资金改变用途，调整用于工会其他未完成项目等的金额。
32103 本年收支结转：核算工会本期专项工会资金收支相抵后的余额。
32104 累计结转：核算工会滚存的工会资金专项资金结转金额。
第七讲
第七讲
（接本讲前3例）2022年12月31日，某工会将本期发生额进行结转。
年末，冲销有关明细科目余额。将“工会资金结转—本年收支结转/年初余额调整/单位内部调剂”科目余额转入“工会资金结转—累计结转”科目。结转后，“工会资金结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
年末，冲销有关明细科目余额相关的账务处理如所示。
该工会账务处理如下：借： 403 上级补助收入 20000
贷：32103 工会资金结转—本年收支结转 20000
借：32103 工会资金结转—本年收支结转 6000
贷： 504 维权支出 6000
案例分析
案例分析
2022年12月31日，某工会将本期工会资金结转中的上级专项补助收入20000元，本年度维权支出中专项资金支出的6000元，进行期末结转。
该工会账务处理如下：借：工会资金结转—本年收支结转 14000
—年初余额调整 5000
—单位内部调剂 6000
贷：工会资金结转—累计结转 25000
在年末，“工会资金结转”科目应只有在“累计结转”明细科目下有相应的余额，所以需要对年度“工会资金结转”其他明细科目余额进行冲销。
业务概述
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
年末冲销有关明细科目余额 |
借：工会资金结转—本年收支结转
—年初余额调整
—单位内部调剂
贷：工会资金结转—累计结转
|
会计事项 |
账务处理 |
期末，将各类财政拨款以外的工会经费专项资金的收入本期发生额进行结转 |
借：402拨缴经费收入
403上级补助收入
405行政补助收入
408其他收入
贷：32103工会资金结转—本年收支结转
|
| 期末，将各类财政拨款以外的工会经费专项资金的支出本期发生额进行结转 | 借：32103工会资金结转—本年收支结转 贷：501职工活动支出 502职工活动组织支出 503职工活动服务支出 504维权支出 505行政支出 506资本性支出 507补助下级支出 508其他支出 |
期末结转的相关账务处理如下表所示。
年末，冲销有关明细科目余额
工会在期末进行账务处理时，需按照有关规定对工会结转资金各项目执行情况进行分析，对符合结余资金性质的剩余资金进行相应的账务处理。
业务概述
年末，对工会结转资金各项目执行情况进行分析
年末，对工会结转资金各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合结余资金性质的剩余资金转入“工会资金结余”科目。借记“工会资金结转—累计结转”科目，贷记“工会资金结余——结转转入”科目。
年末，冲销有关明细科目余额相关的账务处理如所示。
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
年末对工会结转资金各项目执行情况进行分析 |
借：32104工会资金结转—累计结转
贷：32204工会资金结余—结转转入
|
第七讲
第七讲
因发生会计差错更正、以前年度支出收回的，按照调整或收回的属于工会资金结余的金额，借记或贷记“银行存款”等科目， 贷记或借记“工会资金结余—年初余额调整”科目。
发生会计差错，收回以前年度支出，属于工会资金结余的相关的账务处理如所示。
账务处理
因发生会计差错更正、以前年度支出收回的，对属于工会资金结余资金的，需要进行相应的工会资金结余的会计处理。
业务概述
第七讲之
工会资金结余的会计核算
经批准对工会资金结余资金改变用途，调整用于工会其他未完成项目的，需要对工会资金结余进行相应的会计处理。
工会资金结转的会计核算已对该内容进行讲解，故只举例说明，其余不在赘述。
“工会资金结余”科目核算工会资金结余资金的调整、结余和滚存情况。“工会资金结余”科目余额在贷方，反映工会滚存的工会资金结余资金数额。“工会资金结余”科目应当设置以下明细科目：
32201 年初余额调整：核算工会因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整工会资金结余的金额。
32202 单位内部调剂：核算工会经批准对工会结余资金改变用途，调整用于工会其他未完成项目等的金额。
32203 本年收支结转：核算工会本期各非专项工会资金收支相抵后的余额。
32204 结转转入：核算工会按规定转入工会资金结余的工会结转资金。
32205 累计结余：核算工会滚存的工会结余资金。
发生会计差错，收回以前年度支出——工会资金结余
| 会计事项 | 账务处理 |
会计差错更正，以前年度支出收回 |
借：101 库存现金/102 银行存款
贷：32201 工会资金结余—年初余额调整
|
2022年2月12日，某工会发现上年度工会资金结余存在差错金额6000元，按规定予以收回。
该工会账务处理如下：借：102 银行存款 6000
贷：32201 工会资金结余—年初余额调整 6000
案例分析
经批准对工会资金结余资金改变用途
账务处理
期末结转收入时，应借记“拨缴经费收入”、“上级补助收入”“行政补助收入”、“其他收入”等科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“工会资金结余—本年收支结转”科目。
期末结转支出时，应借记“工会资金结余—本年收支结转”科目，贷记“职工活动支出”、“职工活动组织支出”、“职工服务支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”“其他支出”的“工会资金”明细科目下各非专项资金支出明细科目。
工会在期末进行账务处理时，需要将各类财政拨款以外的工会经费非专项资金的收入、支出本期发生额进行相应的结转。
业务概述
期末结转
2022年5月12日，某工会在预算执行过程中发现，A工作项目仍需要资金6000元，按照审批程序报经批准后，从工会资金结余中调整至A工作项目6000元。
该工会账务处理如下：借：32202 工会资金结余—单位内部调剂
6000
贷：32102 工会资金结转—单位内部调剂 6000
第七讲
第七讲
该工会账务处理如下：借： 402 拨缴经费收入 50000
贷：32203 工会资金结余—本年收支结转 50000
借：32203 工会资金结余—本年收支结转 10000
贷： 502 职工活动支出 10000
案例分析
2022年12月31日，某工会将本年度工会资金结余中的拨缴经费收入50000元，本年度职工活动支出在结余资金中列支的10000元，进行期末结转。
在年末，“工会资金结余”科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。所以需要对年度“工会资金结余”其他明细科目余额进行冲销。
业务概述
年末，冲销有关明细科目余额
工会在期末进行账务处理时，需按照有关规定对工会结转资金各项目执行情况进行分析，对符合结余资金性质的剩余结转资金进行相应的账务处理。
工会资金结转的会计核算已对该内容进行讲解，故只举例说明，其余不在赘述。
年末，对工会结转资金各项目执行情况进行分析
（接本讲前3例）2022年12月31日，某工会将本期发生额进行结转。
年末，冲销有关明细科目余额。将“工会资金结余—本年收支结转/年初余额调整/单位内部调剂/结转转入”科目余额转入“工会资金结余—累计结转”科目。结转后，“工会资金结余”科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
年末，冲销有关明细科目余额相关的账务处理如所示。
案例分析
该工会账务处理如下：借：工会资金结余—本年收支结转 40000
—年初余额调整 6000
—单位内部调剂 6000
—结转转入 5000
贷：工会资金结余—累计结转 57000
账务处理
| 会计事项 | 账务处理 |
年末冲销有关明细科目余额 |
借：工会资金结余—本年收支结转
—年初余额调整
—单位内部调剂
—结转转入
贷：工会资金结余—累计结余
|
该工会账务处理如下：
借：32104 工会资金结转—累计结转
5000
贷：32204 工会资金结余—结转转入 5000
2022年12月31日，某工会进行年度结转，在对累计结转的明细项目进行分析时发现，项目A已完成，剩余资金5000元。经必要程序后转入结余。
会计事项 |
账务处理 |
期末，将各类财政拨款以外的工会经费非专项资金的收入本期发生额进行结转 |
借：402拨缴经费收入
403上级补助收入
405行政补助收入
408其他收入
贷：32203工会资金结余—本年收支结转
|
| 期末，将各类财政拨款以外的工会经费非专项资金的支出本期发生额进行结转 | 借：32203工会资金结余—本年收支结转 贷：501职工活动支出 502职工活动组织支出 503职工活动服务支出 504维权支出 505行政支出 506资本性支出 507补助下级支出 508其他支出 |
期末结转的相关账务处理如下表所示。
第七讲
第七讲
将各类财政拨款以外的工会经费专项资金的收入、支出本期发生额转入“工会资金结转—本年收支结转”科目。即将收入、支出科目下各专项资金收入、支出明细科目余额转入“工会资金结转—本年收支结转”科目
第七讲之
工会资金转结和工会资金结余年末处理
工会资金转结和工会资金结余年末处理的逻辑关系
将各类财政拨款以外的工会经费非专项资金的收入、支出本期发生额转入“工会资金结余—本年收支结转”科目。即将收入、支出科目下各非专项资金收入、支出明细科目余额转入“工会资金结余—本年收支结转”科目
冲销“工会资金结转”其他明细科目余额，“工会资金结余—累计结转”。将“工会资金结转—本年收支结转/年初余额调整/单位内部调剂”科目余额转入“工会资金结转—累计结转”科目。
对工会结转资金各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合结余资金性质的剩余资金转入“工会资金结余”科目。
冲销“工会资金结余”其他明细科目余额。将“工会资金结余—本年收支结转/年初余额调整/单位内部调剂/结转转入”科目余额转入“工会资金结余—累计结转”科目。
工会经费专项资金收支结转
工会经费非专项资金收支结转
冲销工会资金结转各明细科目余额
分析工会结转资金各项目执行情况，根据实际情况转入工会资金结余
冲销工会资金结余各明细科目余额
| 32104工会资金结转—累计结转 |
| 32204工会资金结余—结转转入 |
| 32101工会资金结转—年初余额调整 |
| 32102工会资金结转—单位内部调剂 |
| 32103工会资金结转—本年收支结转 |
| 32104工会资金结转—累计结转 |
| 各收入科目下专项资金收入 |
| 各支出科目下专项资金支出 |
| 32103工会资金结转—本年收支结转 |
| 各收入科目下非专项资金收入 |
| 各支出科目下非专项资金支出 |
| 32203工会资金结余—本年收支结转 |
| 32201工会资金结余—年初余额调整 |
| 32202工会资金结余—单位内部调剂 |
| 32203工会资金结余—本年收支结转 |
| 32204工会资金结余—结转转入 |
| 32205工会资金结余—累计结余 |
下期预告：工会收入的会计核算
本期主要参考：
1.《新工会会计制度账务处理和案例分析》（立信会计出版社）
2.《工会会计制度》（财会〔2021〕7号）
3.《行政单位财务规则》
4.某省总工会财务资产管理部培训课件
5.全国总工会关于结转结余资金相关通知。
人民银行工会综合财务部
增值电信业务经营许可证：陕B2-20210327 | 
陕公网安备 61102302611033号