人民银行工会综合财务部
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工会会计制度
云学
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第十讲：工会支出的会计核算之二
2022
第十讲
第十讲之
工会支出的会计核算之二
“职工活动组织支出”科目核算县级以上工会组织和开展职工教育活动、文体活动、宣传活动、劳模职工疗休养等活动所发生的支出。“职工活动组织支出”科目应当按照工会预算管理等规定，参照“职工活动支出” 科目设置明细科目：
【50201】职工教育支出：核算县级以上工会组织和开展的政治、法律、科技、业务等专题培训和职工技能培训所需的教材资料、教学用品、场地租金等方面的支出，支付职工教育活动聘请的授课人员酬金，用于组织开展的职工素质提升补助和职工教育培训优秀学员的奖励。
【50202】文体活动支出：核算县级以上工会用于组织和开展职工业余文体活动所需器材、服装、用品等购置、租赁与维修方面的支出以及活动场地、交通工具的租金支出等，以及用于文体活动优胜者的奖励支出，文体活动中必要的伙食补助费。
【50203】 宣传活动支出：核算县级以上工会用于组织和开展重点工作、重大主题和重大节日宣传活动所需的材料消耗、场地租金、购买服务等方面的支出，用于培育和践行社会主义核心价值观，弘扬劳模精神和工匠精神等经常性宣传活动方面的支出，用于知识竞赛、宣讲、演讲比赛、展览等宣传活动的支出。
【50204】劳模职工疗休养支出：核算县级以上工会用于组织和开展的劳动模范和先进职工疗休养活动的公杂费等补助。
【50205】 其他活动支出：核算县级以上工会开展其他活动的各项支出。
业务概述
● 发生职工活动组织支出时，按照实际支付的金额，借记“职工活动组织支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款” 等科目。支出的款项中有形成库存物品等资产的，应当同时按照确定的成本借记“库存物品”科目，贷记“资产基金”科目。
● 期末结转时，将本科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转，借记“工会资金结转——本年收支结转”科目，贷记“职工活动组织支出”科目； 将本科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余——本年收支结转”科目，贷记“职工活动组织支出”科目。
账务处理
第十讲
案例分析
| 会计事项 | 账务处理 |
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发生职工活动
组织支出
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借： 职工活动组织支出—职工教育支出/文体活动支出/宣传活动支出/其他活动支出
贷：库存现金/ 银行存款
★支出的款项中有形成库存物品等资产的：
借： 库存物品
贷： 资产基金
|
期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金转结。
借：工会资金转结—本年收支结转
贷：职工活动组织支出—职工教育支出/文体活动支出/宣传活动支出/其他活动支出
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余。
借：工会资金结余—本年收支结转
贷：职工活动组织支出—职工教育支出/文体活动支出/宣传活动支出/其他活动支出
|
职工活动组织支出相关的账务处理如表所示。
2022年8月20日，某工会组织开展职工大讲堂活动，支付聘请的授课人员酬金2000元，银行转账支付。
该工会账务处理如下：
借：50201 职工活动组织支出—职工教育支出 2000
贷：102 银行存款 2000
2022年9月10日，某工会组织开展职工运动会，共计支出30000元，其中，场地费10000元，奖励费10000元，伙食费8000元，其他相关费用2000元，银行转账支付。
该工会账务处理如下：
借：50202 职工活动组织支出—文体活动支出 30000 贷：102 银行存款 30000
职工活动组织支出
第十讲
“行政支出”科目核算县级以上工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。应设置以下明细科目：
【50601】工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等，包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等。
【50602】商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产、无形资产的支出)，包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费)、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等。
【50603】对个人和家庭的补助支出：核算工会用于对个人和家庭的补助支出，包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。
【50604】其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出。
业务概述
账务处理
● 发生行政支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。支出的款项中有购入库存物品的，应当同时按照确定的成本，借记“库存物品”科目，贷记“资产基金”科目。
● 期末结转时，将“行政支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转人工会资金结转，借记“工会资金结转——本年收支结转”科目，贷记“行政支出”科目；将“行政支出”科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转人工会资金结余，借记“工会资金结余——本年收支结转”科目，贷记“行政支出”科目。“行政支出”科目期末结转后无余额。
行政支出
第十讲
| 会计事项 | 账务处理 |
| 发生行政支出时 |
借：行政支出—工资福利支出/商品和服务支出/对个人和家庭的补助支出/其他行政支出
贷：库存现金/银行存款
★支出的款项中有形成库存物品等资产的：
借：库存物品
贷：资产基金
|
期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转：
借：工会资金结转—本年收支结转
贷：行政支出—工资福利支出/商品和服务支出/对个人和家庭的补助支出/其他行政支出
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余：
借：工会资金结余—本年收支结转
贷：行政支出工资福利支出/商品和服务支出/对个人和家庭的补助支出/其他行政支出
|
行政支出相关的账务处理如表所示。
案例分析
2022年7月8日，某工会向邮局支付累计发生的邮寄费用500元，银行转账支付。
该工会账务处理如下：
借：50602 行政支出 —商品和服务支出 500
贷：102 银行存款 500
“补助下级支出”科目核算县级以上工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。“补助下级支出”科目应设置以下明细科目：
【50801】 一般性转移支付补助：核算工会按有关规定对下级未指定用途的补助。
【50802 】专项转移支付补助：核算工会按有关规定对下级指定专门用途的项目补助，包括对下级的帮扶困难职工的补助、用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助、救灾补助等。
业务概述
补助下级支出
第十讲
| 会计事项 | 账务处理 |
发生补助下级支出 |
借： 补助下级支出—一般性转移支付补助/专项转移支付补助
贷：银行存款
|
| 年末清算 |
借： 补助下级支出—一般性转移支付补助/专项转移支付补助
贷：应付下级经费—应付下级补助
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期末结转 |
1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转：
借：工会资金结转—本年收支结转
贷： 补助下级支出—一般性转移支付补助/专项转移支付补助
2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余：
借：工会资金结余—本年收支结转
贷：补助下级支出—一般性转移支付补助/专项转移支付补助
|
账务处理
● 发生补助下级支出时，按照实际支付的金额，借记“补助下级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
● 年末清算时，存在应付未付下级补助款项的，借记“补助下级支出”科目，贷记“应付下级经费——应付下级补助”科目。
● 期末结转时，将“补助下级支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转，借记“工会资金结转——本年收支结转”科目，贷记“补助下级支出”科目；将“补助下级支出”科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余——本年收支结转”科目，贷记“补助下级支出”科目。“补助下级支出”科目期末结转后无余额。
补助下级支出的相关账务处理如下表所示。
第十讲
案例分析
2022年4月15日，某系统工会拨付给下一级工会疫情防控专项资金共计30000元，银行转账支付。
该工会账务处理如下：
借：50802 补助下级支出 —专项转移支付补助 30000
贷：102 银行存款 30000
“其他支出”科目核算工会除上述支出以外的各项支出，如资产盘亏、资产处置净损失、捐赠支出、汇兑损益以及按规定计提有关专用基金等。
该科目借方登记本期发生的各项其他支出，贷方登记期末结转转入相应结转结余科目的金额；期末结转后，本科目无余额。
业务概述
账务处理
其他支出
● 现金账款核对中如发现现金短缺时，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
● 核销预计无法收回的其他应收款时，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
● 接受捐赠、无偿调入或对外捐赠、无偿调出实物资产、无形资产时，发生应由本级工会承担的相关税费、运输费等的，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
● 报废、毁损的实物资产，处理收支结清时，如果处理收入小于相关费用的，按照相关费用减去处理收入后的净支出，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
● 对外捐赠支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
● 期末结转时将“其他支出”科目本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转，借记“工会资金结转——本年收支结转”科目，贷记“其他支出”科目；将“其他支出”科目本期发生额中的工会资金非专项资金支出转入工会资金结余，借记“工会资金结余——本年收支结转”科目，贷记“其他支出”科目。
第十讲
2022年4月15日，某工会的一笔应收赔款1000元因债务人原因无法收回，报经审批后对该笔应收赔款进行核销。
该工会账务处理如下：
1.确认无法收回，转入待处理资产
借：182 待处理财产损溢 1000
贷：135 其他应收款 1000
2.经批准予以核销：
借： 510 其他支出 1000
贷：182 待处理财产损溢 1000
第十讲
2022年7月15日，某工会接到上级工会无偿调入的文艺设备一台，调拨价值10000元，同时支付运费500元，银行转账支付。
该工会账务处理如下：
借：162 固定资产 10000
贷：301 资产基金—固定资产 10000
支付运费时：
借：510 其他支出 500
贷：102 银行存款 500
其他支出相关账务处理如下表所示。
案例分析
2022年4月15日，某基层工会对库存现金进行盘点，发现现金短缺80元。无法查明原因，报经批准核销。
该工会账务处理如下：
1.发现现金短缺：
借：182 待处理财产损溢 80
贷：101 库存现金 80
2.批准核销：
借：510 其他支出 80
贷：182 待处理财产损溢 80
| 会计事项 | 账务处理 |
现金账款核对中发现现金短缺，属于无法查明原因的部分 |
借：其他支出
贷：待处理财产损溢
|
| 核销预计无法收回的其他应收款 |
借： 其他支出
贷：待处理财产损溢
|
接受捐赠、无偿调入或对外捐赠、无偿调出实物资产、无形资产时，发生应由本级工会承担的相关税费、运输费等 |
借：其他支出
贷：银行存款
|
| 报废、毁损的实物资产，如果处理收入小于相关费用 | 借：其他支出 贷：待处理财产损溢 |
| 对外捐赠支出 | 借：其他支出 贷：银行存款 |
| 期末结转 | 1.将本期发生额中的工会资金专项资金支出转入工会资金结转： 借：工会资金结转—本年收支结转 贷：其他支出 2.将本期发生额中的工会资金非专项资金支出转人工会资金结余： 借：工会资金结余—本年收支结转 贷：其他支出 |
该工会账务处理如下：
1.发现毁损：
借：182 待处理财产损益 300
贷：141 库存物品 300
2.经批准予以处理
借：301 资产基金—库存物品 300
贷： 182 待处理财产损益 300
3.发生相关费用：
借：182 待处理财产损溢—处理净收入 200
贷：102 银行存款 200
借：510 其他支出 200
贷：182 待处理财产损溢—处理净收入 200
2022年4月15日，某基层工会对库存物品清理时，发现部分物品已不能使用，价款300元。按相关程序进行处理，发生支出200元，银行转账支付。
下期预告：工会会计报表概述
本期内容主要参考：
1.《新工会会计制度账务处理与案例分析》（立信会计出版社出版）
2.《工会会计制度讲解》（中国工人出版社）
第十讲
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