税费热点问题
“一问一答”手册
国家税务总局呼和浩特市回民区税务局
2023年8月
（第八期）
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为了切实解决好纳税人、缴费人最关切、最急需的问题，积极贯彻“以数治税”的理念。国家税务总局呼和浩特市回民区税务局多渠道收集当前纳税人、缴费人最关切的税费热点问题，我们集中对在涉税问题和税费业务的办理过程中发现的疑难问题，进行逐一解答。如果您对这些问题也有疑问，请翻阅我们的电子书进行查阅。如果您还没有找到相关问题的解答，欢迎您拨打我们的咨询电话0471-6112366，一定给你满意的答复。
我们会每月持续编制《税费热点问题“一问一答”手册》，为您提供精准辅导。本次收录的相关政策文件截止到2023年8月9日，如遇国家税费政策调整，以调整后的政策为准，或以明文规定为准。
序 言
一、个体工商户相关政策
答：本次落实的个体工商户优惠政策主要包括增值税和个人所得税两个方面：
1.增值税：自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
（一）个体工商户优惠政策主要有哪些？
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（二）如何判断个体工商户属于定期定额还是查账征收？
（三）个人所得税法中经营所得如何定义和计税？
2.个人所得税：自2021年1月1日至2024年12月31日，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。
答：个体工商户税收定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规及《个体工商户建账管理暂行办法》（国家税务总局令第17号）的规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。
个体工商户查账征收是指达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和本办法规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关备案的税收征收管理。账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得进行变更。
答：经营所得是指：1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
计税方式如下：
第一步：计算应纳税所得额。经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。其中2022年同时取得综合所得和经营所得的，可在综合所得或经营所得中申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。
注：① 从两处以上取得经营所得的，应汇总计算个人所得税；② 合伙企业合伙人的经营所得应纳税所得额采取“先分后税”原则计算。
第二步：查找适用税率，计算应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。
从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。
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办理汇算清缴时减除。其中2022年同时取得综合所得和经营所得的，可在综合所得或经营所得中申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。
注：① 从两处以上取得经营所得的，应汇总计算个人所得税；② 合伙企业合伙人的经营所得应纳税所得额采取“先分后税”原则计算。
第二步：查找适用税率，计算应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。
从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。
（四）取得多处经营所得的个体工商户如何享受减半征收优惠政策?
答：按照现行政策规定，从两处以上取得经营所得的，应当选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报。若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补。举例如下：张某同时经营个体工商户A和个体工商户B，年应纳税所得额分别为80万元和50万元，那么张某在年度汇总纳税申报时，可以享受减半征收个人所得税政策的应纳税所得额为100万元。
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（五）持《就业失业登记证》的个人成立了两家个 体户，那么有关持《就业失业登记证》的优 惠是两家个体户都可以享受，还是只有其中 一家可以享受？
答：根据《财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2014〕39号）规定：“一、对持《就业失业登记证》（注明‘自主创业税收政策’或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。
本条所称持《就业失业登记证》（注明‘自主创业税收政策’或附着《高校毕业生自主创业证》）人员是指：1.在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；2.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；3.毕业年度内高校毕业生。高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业年度是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。本通知所述人员不得重复享受税收优惠政策，以前年度已享受各项就业税收优惠政策的人员不得再享受本通知规定的税收优惠政策。如果企业的就业人员既适用本通知规定的税收优惠政策，又适用其他扶持就业的税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能重复享受。”综上所述，只有一家个体户可以享受该项优惠。
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（六）个体工商户变更经营者是先到税务部门办理变更还是先 到市场监管部门办理变更?
答：根据《促进个体工商户发展条例》(中华人民共和国国务院令第755号》、《市场监管总局办公厅关于做好个体工商户经营者变更登记工作的通知(市监注发〔2022〕102号)》规定，经营者应当依法办结个体工商户涉税事项后，再申请个体工商户经营者变更登记。市场监管部门接受申请人提交的纸质《清税证明》，具备数据共享条件的，通过数据共享的方式获取其税务事项结清情况的信息。经营者变更后，及时将相关登记注册信息推送至税务部门。
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二、税种政策类问题
1.增值税加计抵减政策执行期限是什么？
（一）增值税政策
答：增值税加计抵减政策执行期如下：
（1）2019年10月1日至2022年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
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2.纳税人捐赠物资是否需要缴纳增值税？
（2）自2019年4月1日至2022年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
（3）自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：
①允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
②允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
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答：单位或者个体工商户的将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物，应按规定缴纳增值税。
3.社会团体收取的会费，需要缴纳增值税吗？
答：自2016年5月1日起，社会团体收取的会费，免征增值税。社会团体，是指依照国家有关法律法规设立或登记并取得《社会团体法人登记证书》的非营利法人。会费，是指社会团体在国家法律法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员、单位会员和团体会员的会费。社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律照章缴纳增值税。
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（二）个人所得税政策
1.个人在图书、报刊上发表同一作品取得的稿酬所得如何计税？
答：个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。
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（三）企业所得税政策
1.小微企业的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人 数和企业接受的劳务派遣用工人数。劳务派遣单位的从业 人数，是否含已派出人员?
答：鉴于劳务派遣用工已计入接受劳务派遣企业从业人数，为避免再重复计算，劳务派遣单位的从业人数，不包含已派出人员。
2.企业在非货币性资产捐赠过程中发生的相关费用在企业所 得税前应如何扣除？
答：企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除;上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。
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三、发票类问题
（一）开具发票填写相应栏次时需要注意哪些事项？
答：单位和个人在开具发票时，需做到填写项目齐全，内容真实，字迹清楚。开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。
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1.项目齐全，与实际交易相符；
专用发票应按下列要求开具：
2.字迹清楚，不得压线、错格；
3.发票联和抵扣联加盖发票专用章；
4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
1.为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
2.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
3.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
对不符合上列要求的发票，购买方有权拒收。
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（二）哪些业务的发票备注栏有特殊要求？
答：以下业务在开具发票时，备注栏有要求：
1.提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。
2.销售、出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。
3.保险代收车船税发票。保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。
4.提供货物运输服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。
5.铁路运输企业提供货物运输服务，铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。
6.差额开票纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。通过电子发票服务平台开具发票的，开具时选择差额信息，开具成功后，备注栏显示扣除额。
7.销售预付卡。（一）销售单用途卡：销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”。（二）销售多用途卡：特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”。
8.生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票（以下称代办退税专用发票），作为综服企业代办退税的凭证。
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9.税务机关代开增值税发票的，备注栏内注明纳税人名称和纳税人识别号。
10.税务机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。
11.税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。
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四、操作类问题
（一）扣缴端如何申报经营所得A表？
答：生产经营A表即生产经营月季度报表。个人所得税法第十二条规定：纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。
扣缴端适用于个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人进行预缴纳税申报和年度汇缴申报。
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登录自然人电子税务局扣缴端，按照以下步骤操作：
进入【经营所得】菜单时，系统会自动获取企业核定信息，包含企业类型、征收方式、投资者信息。也可点击【单位信息】→【征收方式】/【投资者信息】→【更新】，手动下载获取企业最新核定信息。
点击【预缴纳税申报】进入申报表填写主界面。若该税款所属期已填写了申报表，打开界面后则自动带出之前已填写数据；若该税款所属期存在申报成功或申报待反馈的明细记录，则公共信息中的收入总额、成本费用、弥补以前年度亏损、征收方式，以及动态显示的“应纳税所得额”和“应税所得率”不允许修改。
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《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》，主要根据“征收方式”的不同，按不同的规则填写申报表（征收方式为“定期定额”的不支持申报）。
【税款所属期】：税款所属期起：如果当前时间为1月，则默认为去年1月1日与企业登记年月的1日孰大值；当前时间不为1月，则默认为当前系统年度1月1日与企业登记年月的1日孰大值。税款所属期止：默认为系统当前时间的上一月份（或上一季度）的最后一日。
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报考指南
【征收方式】：根据下载的单位信息中征收方式自动带出。包括：查账征收（（据实预缴）、（按上年应纳税所得额预缴））；核定应税所得率征收（（能准确核算收入总额的）、（能准确核算成本费用的））；核定应纳税所得额征收；税务机关认可的其他方式（（所得率）、（征收率））；定期定额征收。
【收入总额】：填写被投资单位本年度开始经营月份起截至本期从事经营以及与经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。征收方式为查账征收（据实预缴）、核定征收（能准确核算收入总额的）、税务机关认可的其他方式（（所得率）、（征收率））可填写。
【成本费用】：填写被投资单位本年度开始经营月份起截至本期实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。征收方式为查账征收（据实预缴）、核定征收（能准确核算成本费用的）可填写。
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【利润总额】：当收入总额和成本费用可录时，利润总额=收入总额-成本费用，不可修改。征收方式为能准确核算成本费用的，利润总额置灰，不可修改。
【弥补以前年度亏损】：填写企业可在税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。仅征收方式为查账征收（据实预缴）时，弥补以前年度亏损可填写。
【被投资单位经营所得】：征收方式为据实预缴时，被投资单位经营所得＝利润总额－弥补以前年度亏损，无特殊说明，不可改；征收方式为核定应税所得率征收（能准确核算收入总额的）及税务机关认可的其他方式（所得率）时，被投资单位经营所得＝收入总额×应税所得率（或所得率）；征收方式为能准确核算成本费用的，被投资单位经营所得＝成本费用总额 /（1－应税所得率），不可改。
【应税所得率】：征收方式为查账征收时，“应税所得率”不显示；征收方式为核定应税所得率征收（能准确核算收入总额的）、（能准确核算成本费用的）时由核定信息中获取，不允许修改，直接显示税务机关核定的数据。征收方式为税务机关认可的其他方式（所得率）时，“应税所得率”数据项显示为“所得率”。税务机关认可的其他方式（征收率）时，“应税所得率”显示为“征收率”。
【分配比例】：个人独资企业、个体工商户默认分配比例为100%，不可修改；合伙企业，根据投资者信息带出分配比例，可修改，但合计不能超过100%。
【投资者减除费用】：征收方式为查账征收（据实预缴）、税务机关认可的其他方式（所得率）时，默认为（税款所属期止月份－税款所属期起月份+1）×月度减除标准（默认是5000）；其他征收方式时默认为0，不可修改。
【基本养老保险】、【基本医疗保险】、【失业保险】、【住房公积金】：查账征收（据实预缴）时，默认为0，可录入；其他征收方式不可录入。
【商业健康保险】：主表“商业健康保险”从商业健康保险附表“本期扣除金额合计”取值，不可修改。填写按税法规定允许税前扣除的商业健康保险支出金额，扣除限额2400元/年。实行核定应税所得率征收（（能准确核算收入总额的）、（能准确核算成本费用的））、按税务机关认可的其他方式（所得率）的纳税人，在税款所属期止为12月时附表可录，否则不可录；其他征收方式的不可录。
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【税延养老保险】：主表“税延养老保险”从税延养老保险附表“本期扣除金额合计”取值，不可修改。填写按税法规定允许税前扣除的税延商业养老保险支出金额，扣除限额为年度收入总额×分配比例的6%与12000元之间的孰小值。非试点地区不可录，试点地区实行核定应税所得率征收（（能准确核算收入总额的）、（能准确核算成本费用的））、按税务机关认可的其他方式（所得率）的纳税人，在税款所属期止为12月时附表可录，否则不可录；其他征收方式的不可录。
【其他扣除】：查账征收（据实预缴）时，默认为0，可录入；其他征收方式不可录入。
【准予扣除的捐赠额】：主表“准予扣除的捐赠额”从捐赠明细附表中的“扣除金额合计”取值，不可修改。查账征收（据实预缴）时附表可录；其他征收方式不可录入。
【应纳税所得额】：由计算公式计算而得，不可修改。
【税率】：经营所得是5级超额累进税率，按应纳税所得额确定税率，不可修改。
【速算扣除数】：按照税率对应速算扣除数默认带出，不可修改。
【应纳税额】：应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数，不可修改。
【减免税额】：主表“减免税额”从减免扣除明细附表中的“总减免税额”取值，不可修改。享受“减免税额”的需在附表中补充减免信息；享受协定税率的，需补充税收协定相关信息。
【已缴税额】：自动带出，不可修改。
【应补/退税额】：由计算公式计算而得，不可修改。
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（二）数电票——税控批量导入如何操作？
申报表填写无误后点击【提交申报】按钮，系统会对填写了“商业健康保险”“税延养老保险”“准予扣除的捐赠额”和“减免税额”数据项的人员，进行对应的附表填写校验以及分配比例是否超过100%的校验，校验通过则弹出“是否确认申报这X条记录？”提示框，点击【确定】即可进行申报表报送。
点击【税款缴纳】进行缴款。
答：电子发票服务平台提供【税控批量导入功能】，用于对接税控系统，将税务Ukey、税控盘、金税盘开票系统导出的项目信息/客户信息通过该功能直接导入。（支持扩展名为 .txt、.xml的文件）
第一步：项目信息/客户信息导出
（一）税务UKEY
导出路径：系统设置——基本编码设置——自定义货物与劳务编码/客户编码——导出
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（二）金税盘
导出路径：系统设置——客户编码/商品编码——导出
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（三）税控盘
导出路径：系统设置——客户编码/增值税类商品编码——导出
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第二步：税控批量导入
通过内蒙古电子税务局进入“我要办税”模块，功能菜单依次选择【开票业务】－【开票信息维护】。
（一）项目信息维护
点击【项目信息维护】进入界面，点击【税控批量导入】按钮。
系统弹出批量导入页面，点击【选择文件】即可浏览本地文件，选择此前从税务UKEY/金税盘/税控盘导出的开票项目信息文件上传。导入完毕后，点击【保存】按钮。
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保存成功后，系统提示“文件导入成功，处理导入信息记录X条，处理成功X条，X条处理失败。下载文件，查看失败原因”
（二）客户信息维护
点击【客户信息维护】进入界面，点击【税控批量导入】按钮。
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系统弹出批量导入页面，点击【选择文件】即可浏览本地文件，选择此前从税务UKEY/金税盘/税控盘导出的客户信息文件上传。导入完毕后，点击【保存】按钮。
保存成功后，系统提示“文件导入成功，处理导入信息记录X条，处理成功X条，X条处理失败。下载文件，查看失败原因”。
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