税务期刊第8期

TAX JOURNAL OF HUNAN MINGWEI CERTIFIED TAX AGENTS CO., LTD

税务期刊

编制单位：湖南明威税务师事务所有限公司

2021.06

第     期

8

Tax Journal 

最新文件：

  湖南省市场监督管理局关于加强股权转让个人所得税管理工作的通告

政策解读：

   关于《国家税务总局关于修改〈重大税务案件审理办法〉的决定》的解读

热点问答：

  此次加大研发费用加计扣除力度，受益群体是制造业企业，制造业的范围如何界定？

免责声明

  2.财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的公告

  3.财政部 税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告

  4.国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告

  5.国家税务总局办公厅关于调整税务总局政务公开领导小组成员的通知

  6. 国家税务总局关于修改《重大税务案件审理办法》的决定

  7.国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》（第二批）的公告

 

最新文件

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政策解读

  2.关于《国家税务总局关于修改〈重大税务案件审理办法〉的决定》的解读

  3.关于《国家税务总局 工业和信息化部关于发布〈免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录〉（第二批）的公告》的解读

  4.关于《国家税务总局关于发布〈北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税管理办法〉的公告》的解读

  5.关于《国家税务总局关于〈中华人民共和国和西班牙王国对所得消除双重征税和防止逃避税的协定〉及议定书生效执行的公告》的解读

  6.关于《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》的解读

热点问答

  2.我公司是一家制造业企业，假设2021年形成了一项无形资产，但2021年制造业的主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？

  3.公司从事多业经营，在判断是否符合制造业企业的条件时，收入总额的口径如何掌握？

  4.财产和行为税合并申报对于各个税种的完税证明开具是否有影响？

  5.此次加大研发费用加计扣除力度，受益群体是制造业企业，制造业的范围如何界定？

   6.与普惠性研发费用加计扣除政策相比，今年制造业企业研发费用加计扣除政策主要有什么变化？

 

  7.请问建设工程是由建设方还是施工方缴纳环境保护税？

  8.企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，是否可以在计算应纳税所得额时全额扣除？

  9.我是一名货车司机，车辆挂靠在物流公司。请问我能在户籍所在地办理临时税务登记吗？

  10.我是一家小型建筑企业，属于按月申报的增值税小规模纳税人，可以适用建筑服务分包款差额征税政策。请问，适用小规模纳税人免征增值税政策的月销售额是按照差额前还是差额后判断？

  11.原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠，请问具体是怎样规定的？

  13.按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》要求：研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。其中的”辅助账“是企业财务软件中的"研发费用明细账项目多栏账"，还是需要手工登记一套“账外账”呢？

  14.我司是生活服务业一般纳税人，2020年因业务合同到期，全年无收入，2021年3月开始开展新的生活服务业务，并取得收入。请问我司2020年全年无收入，2021年是否可以享受生活服务业进项税15%加计扣除？

  15.单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），是否需要缴纳个人所得税？

  16.我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业企业的条件时，收入总额的口径如何掌握？

   

   17.为特殊工种职工支付的商业险可以所得税前扣除，请问这个特殊工种如何界定，是否有相关政策规定？

   18.制造业企业2020年经研发形成了一项计税基础为100万元的无形资产，2021年可以适用制造业企业研发费用加计扣除政策吗？

  19.我公司目前属于按季纳税的小规模纳税人，随着经营规模扩大，计划在5月份办理一般纳税人登记，6月1日生效。请问我公司二季度的申报应如何办理？

  20.我公司是一家医药生产企业，主营业务为药品制造，占全公司销售额九成以上。2019年以来，我公司享受了增量留抵退还60%的政策。我们关注到国家新出台了力度更大的先进制造业留抵退税政策，请问我公司能享受吗？

热点问答

  22.系统运行类（2021年5月热点问题）

  23.增值税类（2021年5月热点问题）

  24.所得税类（2021年5月热点问题）

  25.其他税费类（2021年5月热点问题）

  26.我是一家小型装修公司，属于按月申报的增值税小规模纳税人，可以适用建筑服务分包款差额征税政策。请问，适用小规模纳税人免征增值税政策的月销售额是按照差额前还是差额后判断？

  28.从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜是否免征增值税？

 

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国家税务总局湖南省税务局湖南省市场监督管理局关于加强股权转个人所得税管理工作的通告

一、个人股东发生股权转让行为的，扣缴义务人（股权受让方）或纳税人（股权出让方）应当依法向被投资企业所在地主管税务机关办理股权转让扣缴（纳税）申报，报送个人所得税申报表及相关资料（附件1）。

二、个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验由税务机关提供的与该股权交易相关的完税情况（个人股东股权转让信息表）（附件2）。

三、本通告自2021年7月1日起施行。

附件：1.股权转让个人所得税纳税申报资料

      2.个人股东股权转让信息表

国家税务总局湖南省税务局 湖南省市场监督管理局      

2021年6月17日                      

附件1

股权转让个人所得税纳税申报资料

一、《个人所得税自行纳税申报表（A表）》或《个人所得税扣缴申报表》。

二、股权转让双方身份证件原件（查验后退回）和复印件。委托他人代为办理的，还需提供签定的委托协议原件（查验后退回）和复印件，以及受托人身份证原件（查验后退回）和复印件。

三、计税依据明显偏低但有正当理由的证明资料。

四、股权转让合同（协议）原件（查验后退回）和复印件。

五、按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告。

六、签定股权转让合同（协议）时被投资企业上期末的《资产负债表》（已报送的无需再次报送）。

国家税务总局湖南省税务局 湖南省市场监督管理局通告2021年第3号

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财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的公告

财政部 税务总局公告2021年第21号

为支持企业改制重组，优化市场环境，现就继续执行有关土地增值税政策公告如下：

一、企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司，对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征土地增值税。

本公告所称整体改制是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。

二、按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。

三、按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。

四、单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。

五、上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。

六、改制重组后再转让房地产并申报缴纳土地增值税时，对“取得土地使用权所支付的金额”，按照改制重组前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用确定；经批准以国有土地使用权作价出资入股的，为作价入股时县级及以上自然资源部门批准的评估价格。按购房发票确定扣除项目金额的，按照改制重组前购房发票所载金额并从购买年度起至本次转让年度止每年加计5%计算扣除项目金额，购买年度是指购房发票所载日期的当年。

七、纳税人享受上述税收政策，应按税务机关规定办理。

八、本公告所称不改变原企业投资主体、投资主体相同，是指企业改制重组前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动；投资主体存续，是指原企业出资人必须存在于改制重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。

九、本公告执行期限为2021年1月1日至2023年12月31日。企业改制重组过程中涉及的土地增值税尚未处理的，符合本公告规定可按本公告执行。

                                         财政部 税务总局

                                           2021年5月31日

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财政部 税务总局公告2021年第20号

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，现就通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项公告如下：

一、企业或个人通过公益性群众团体用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。

二、本公告第一条所称公益慈善事业，应当符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条对公益事业范围的规定或者《中华人民共和国慈善法》第三条对慈善活动范围的规定。

三、本公告第一条所称公益性群众团体，包括依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体（以下统称群众团体），且按规定条件和程序已经取得公益性捐赠税前扣除资格。

四、群众团体取得公益性捐赠税前扣除资格应当同时符合以下条件：

（一）符合企业所得税法实施条例第五十二条第一项至第八项规定的条件；

（二）县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；

（三）对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申报前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益慈善事业的支出比例不低于70%。

五、公益性捐赠税前扣除资格的确认按以下规定执行：

（一）由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、税务总局报送材料；

（二）由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门报送材料；

（三）对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由财政部、税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别联合公布名单。企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除；

（四）公益性捐赠税前扣除资格的确认对象包括：

1.公益性捐赠税前扣除资格将于当年末到期的公益性群众团体；

2.已被取消公益性捐赠税前扣除资格但又重新符合条件的群众团体；

3.尚未取得或资格终止后未取得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体。

（五）每年年底前，省级以上财政、税务部门按权限完成公益性捐赠税前扣除资格的确认和名单发布工作，并按本条第（四）项规定的不同审核对象，分别列示名单及其公益性捐赠税前扣除资格起始时间。

六、本公告第五条规定需报送的材料，应在申报年度6月30日前报送，包括：

（一）申报报告；

（二）县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定；

（三）组织章程；

（四）申报前3个年度的受赠资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告或注册会计师、（注册）税务师、律师的纳税审核报告（或鉴证报告）。

七、公益性捐赠税前扣除资格在全国范围内有效，有效期为三年。

本公告第五条第（四）项规定的第一种情形，其公益性捐赠税前扣除资格自发布名单公告的次年1月1日起算。本公告第五条第（四）项规定的第二种和第三种情形，其公益性捐赠税前扣除资格自发公告的当年1月1日起算。

八、公益性群众团体前3年接受捐赠的总收入中用于公益慈善事业的支出比例低于70%的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格。

九、公益性群众团体存在以下情形之一的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格，且被取消资格的当年及之后三个年度内不得重新确认资格：

（一）违反规定接受捐赠的，包括附加对捐赠人构成利益回报的条件、以捐赠为名从事营利性活动、利用慈善捐赠宣传烟草制品或法律禁止宣传的产品和事项、接受不符合公益目的或违背社会公德的捐赠等情形；

（二）开展违反组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的；

（三）在确定捐赠财产的用途和受益人时，指定特定受益人，且该受益人与捐赠人或公益性群众团体管理人员存在明显利益关系的；

（四）受到行政处罚（警告或单次1万元以下罚款除外）的。

对存在本条第（一）、（二）、（三）项情形的公益性群众团体，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。

十、公益性群众团体存在以下情形之一的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格且不得重新确认资格：

（一）从事非法政治活动的；

（二）从事、资助危害国家安全或者社会公共利益活动的。

十一、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，应自不符合本通知第四条规定条件之一或存在本通知第八、九、十条规定情形之一之日起15日内向主管税务机关报告。对应当取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，由省级以上财政、税务部门核实相关信息后，按权限及时向社会发布取消资格名单公告。自发布公告的次月起，相关公益性群众团体不再具有公益性捐赠税前扣除资格。

十二、公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。

十三、除另有规定外，公益性群众团体在接受企业或个人捐赠时，按以下原则确认捐赠额：

（一）接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额；

（二）接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。

十四、为方便纳税主体查询，省级以上财政、税务部门应当及时在官方网站上发布具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单公告。

企业或个人可通过上述渠道查询群众团体公益性捐赠税前扣除资格及有效期。

十五、本公告自2021年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）同时废止。

为做好政策衔接工作，尚未完成2020年度及以前年度群众团体的公益性捐赠税前扣除资格确认工作的，各级财政、税务部门按原政策规定执行；群众团体公益性捐赠税前扣除资格2020年末到期的，其2021年度——2023年度公益性捐赠税前扣除资格自2021年1月1日起算。

特此公告。

                                         财政部 税务总局

                                           2021年6月2日

为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推进税收领域“放管服”改革，更好服务市场主体，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）等相关规定，对企业所得税若干政策征管口径问题公告如下：

一、关于公益性捐赠支出相关费用的扣除问题

企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

二、关于可转换债券转换为股权投资的税务处理问题

（一）购买方企业的税务处理

1.购买方企业购买可转换债券，在其持有期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。

2.购买方企业可转换债券转换为股票时，将应收未收利息一并转为股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收入，税收上也应当作为当期利息收入申报纳税；转换后以该债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资成本。

（二）发行方企业的税务处理

1.发行方企业发生的可转换债券的利息，按照规定在税前扣除。

2.发行方企业按照约定将购买方持有的可转换债券和应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定在税前扣除。

三、关于跨境混合性投资业务企业所得税的处理问题

境外投资者在境内从事混合性投资业务,满足《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号）第一条规定的条件的，可以按照该公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理，但同时符合以下两种情形的除外：

（一）该境外投资者与境内被投资企业构成关联关系；

（二）境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益，且不征收企业所得税。

同时符合上述第（一）项和第（二）项规定情形的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。

四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题

（一）企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。

（二）企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题

企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题

企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。

除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

                                                特此公告。

                                            国家税务总局

                                           2021年6月22日

国家税务总局公告2021年第17号

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国家税务总局办公厅关于调整税务总局政务公开领导小组成员的通知

国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局，国家税务总局驻各地特派员办事处，局内各单位：

根据工作需要和人员变动情况，税务总局决定对政务公开领导小组（以下简称领导小组）及办公室组成人员进行调整。现将调整后的名单通知如下：

一、领导小组成员

组  长：王道树  党委委员、副局长

副组长：黄  运  办公厅（党委办公室）主任

荣海楼  税收宣传中心主任兼办公厅（党委办公室）副主任（司长级）

成  员：傅  靖  政策法规司副司长

吴晓强  货物和劳务税司副司长

叶霖儿  所得税司副司长

刘  宜  财产和行为税司副司长

黄素华  国际税务司副司长

杜志农  社会保险费司（非税收入司）副司长

郑小英  收入规划核算司一级巡视员

张颂舟  纳税服务司二级巡视员

陈东辉  征管和科技发展司二级巡视员

王福凯  大企业税收管理司副司长

李国成  稽查局一级巡视员

林建设  财务管理司副司长（主持工作）

彭增武  督察内审司一级巡视员

刘  锋  人事司（党委组织部）副司长（副部长）

刘雅丽  党建工作局（党委宣传部、巡视工作办公室）副局长（副部长、副主任）（主持工作）

李  志  税收大数据和风险管理局副局长

唐庆海  教育中心二级巡视员

吴  观  电子税务管理中心副主任

金维生  集中采购中心二级巡视员

黎伦和  税收宣传中心副主任

二、领导小组办公室成员

领导小组办公室设在税务总局办公厅（党委办公室），负责领导小组日常工作。组成人员如下：

主  任：黄  运  办公厅（党委办公室）主任

副主任：荣海楼  税收宣传中心主任兼办公厅（党委办公室）副主任（司长级）

傅  靖  政策法规司副司长

成  员：领导小组成员单位综合处（办公室）负责人。具体工作由税收宣传中心办公室承办。

国家税务总局办公厅

2021年6月10日

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国家税务总局关于修改《重大税务案件审理办法》的决定

国家税务总局令第51号

                         国家税务总局令

                               第51号

《国家税务总局关于修改〈重大税务案件审理办法〉的决定》，已经2021年5月11日国家税务总局2021年度第1次局务会议审议通过，现予公布，自2021年8月1日起施行。

                                    国家税务总局局长：王军

                                               2021年6月7日

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为进一步提高重大税务案件审理质量，更好地保护纳税人缴费人合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》等法律、行政法规有关规定，国家税务总局决定对《重大税务案件审理办法》作如下修改：

一、将第一条修改为：“为贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，推进税务机关科学民主决策，强化内部权力制约，优化税务执法方式，严格规范执法行为，推进科学精确执法，保护纳税人缴费人等税务行政相对人合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。”

二、将第四条修改为：“参与重大税务案件审理的人员应当严格遵守国家保密规定和工作纪律，依法为纳税人缴费人等税务行政相对人的商业秘密、个人隐私和个人信息保密。”

三、将第十一条修改为：“本办法所称重大税务案件包括：

“（一）重大税务行政处罚案件，具体标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局根据本地情况自行制定，报国家税务总局备案；

“（二）根据《重大税收违法案件督办管理暂行办法》督办的案件；

“（三）应监察、司法机关要求出具认定意见的案件；

“（四）拟移送公安机关处理的案件；

“（五）审理委员会成员单位认为案情重大、复杂，需要审理的案件；

“（六）其他需要审理委员会审理的案件。

“有下列情形之一的案件，不属于重大税务案件审理范围：

“（一）公安机关已就税收违法行为立案的；

“（二）公安机关尚未就税收违法行为立案，但被查对象为走逃（失联）企业，并且涉嫌犯罪的；

“（三）国家税务总局规定的其他情形。”

四、将第十二条修改为：“本办法第十一条第一款第三项规定的案件经审理委员会审理后，应当将拟处理意见报上一级税务局审理委员会备案。备案5日后可以作出决定。”

五、将第十四条第二款修改为：“当事人按照法律、法规、规章有关规定要求听证的，由稽查局组织听证。”

六、将第十八条第二款修改为：“补充调查、请示上级机关或征求有权机关意见、拟处理意见报上一级税务局审理委员会备案的时间不计入审理期限。”

七、增加一条，作为第二十六条：“审理过程中，稽查局发现本办法第十一条第二款规定情形的，书面告知审理委员会办公室。审理委员会办公室报请审理委员会主任或其授权的副主任批准，可以终止审理。”

八、将第三十七条改为第三十八条，第二款修改为：“需要归档的重大税务案件审理案卷包括税务稽查报告、税务稽查审理报告以及有关文书。”

九、将第四十一条改为第四十二条，修改为：“本办法规定期限的最后一日为法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续３日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

“本办法有关‘5日’的规定指工作日，不包括法定休假日。”

十、删除附件《重大税务案件审理文书范本》。

此外，对条文顺序作相应调整。

本决定自2021年8月1日起施行。

《重大税务案件审理办法》根据本决定作相应修改，重新公布。

国家税务总局关于修改《重大税务案件审理办法》的决定

国家税务总局令第51号

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重大税务案件审理办法

（2014年12月2日国家税务总局令第34号公布，根据2021年6月7日国家税务总局令第51号修正）

                          第一章 总则

    第一条 为贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，推进税务机关科学民主决策，强化内部权力制约，优化税务执法方式，严格规范执法行为，推进科学精确执法，保护纳税人缴费人等税务行政相对人合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。

    第二条 省以下各级税务局开展重大税务案件审理工作适用本办法。

    第三条重大税务案件审理应当以事实为根据、以法律为准绳，遵循合法、合理、公平、公正、效率的原则，注重法律效果和社会效果相统一。

    第四条 参与重大税务案件审理的人员应当严格遵守国家保密规定和工作纪律，依法为纳税人缴费人等税务行政相对人的商业秘密、个人隐私和个人信息保密。

 

                      第二章 审理机构和职责

    第五条 省以下各级税务局设立重大税务案件审理委员会（以下简称审理委员会）。

    审理委员会由主任、副主任和成员单位组成，实行主任负责制。审理委员会主任由税务局局长担任，副主任由税务局其他领导担任。审理委员会成员单位包括政策法规、税政业务、纳税服务、征管科技、大企业税收管理、税务稽查、督察内审部门。各级税务局可以根据实际需要，增加其他与案件审理有关的部门作为成员单位。

    第六条 审理委员会履行下列职责：

    （一）拟定本机关审理委员会工作规程、议事规则等制度；

    第七条 审理委员会下设办公室，办公室设在政策法规部门，办公室主任由政策法规部门负责人兼任。

    第八条 审理委员会办公室履行下列职责：

    （一）组织实施重大税务案件审理工作；

    （二）提出初审意见；

    （三）制作审理会议纪要和审理意见书；

    （四）办理重大税务案件审理工作的统计、报告、案卷归档；

    （五）承担审理委员会交办的其他工作。

    第九条 审理委员会成员单位根据部门职责参加案件审理，提出审理意见。

    稽查局负责提交重大税务案件证据材料、拟作税务处理处罚意见、举行听证。

    稽查局对其提交的案件材料的真实性、合法性、准确性负责。

    第十条 参与重大税务案件审理的人员有法律法规规定的回避情形的，应当回避。

    重大税务案件审理参与人员的回避，由其所在部门的负责人决定；审理委员会成员单位负责人的回避，由审理委员会主任或其授权的副主任决定。

                     第三章 审理范围

    第十一条 本办法所称重大税务案件包括：

    （一）重大税务行政处罚案件，具体标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局根据本地情况自行制定，报国家税务总局备案；

    （二）根据《重大税收违法案件督办管理暂行办法》督办的案件；

    （三）应监察、司法机关要求出具认定意见的案件；

    （四）拟移送公安机关处理的案件；

    （五）审理委员会成员单位认为案情重大、复杂，需要审理的案件；

    （六）其他需要审理委员会审理的案件。

有下列情形之一的案件，不属于重大税务案件审理范围：

    （一）公安机关已就税收违法行为立案的；

    （二）公安机关尚未就税收违法行为立案，但被查对象为走逃（失联）企业，并且涉嫌犯罪的；

    （三）国家税务总局规定的其他情形。

    第十二条 本办法第十一条第一款第三项规定的案件经审理委员会审理后，应当将拟处理意见报上一级税务局审理委员会备案。备案5日后可以作出决定。

    第十三条 稽查局应当在每季度终了后5日内将稽查案件审理情况备案表送审理委员会办公室备案。

国家税务总局令第51号

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              第四章 提请和受理

第十四条 稽查局应当在内部审理程序终结后5日内，将重大税务案件提请审理委员会审理。

当事人按照法律、法规、规章有关规定要求听证的，由稽查局组织听证。

第十五条 稽查局提请审理委员会审理案件，应当提交以下案件材料：

（一）重大税务案件审理案卷交接单；

（二）重大税务案件审理提请书；

（三）税务稽查报告；

（四）税务稽查审理报告；

（五）听证材料；

（六）相关证据材料。

重大税务案件审理提请书应当写明拟处理意见，所认定的案件事实应当标明证据指向。

证据材料应当制作证据目录。

稽查局应当完整移交证据目录所列全部证据材料，不能当场移交的应当注明存放地点。

第十六条 审理委员会办公室收到稽查局提请审理的案件材料后，应当在重大税务案件审理案卷交接单上注明接收部门和收到日期，并由接收人签名。

对于证据目录中列举的不能当场移交的证据材料，必要时，接收人在签收前可以到证据存放地点现场查验。

第十七条 审理委员会办公室收到稽查局提请审理的案件材料后，应当在5日内进行审核。

根据审核结果，审理委员会办公室提出处理意见，报审理委员会主任或其授权的副主任批准：

（一）提请审理的案件属于本办法规定的审理范围，提交了本办法第十五条规定的材料的，建议受理；

（二）提请审理的案件属于本办法规定的审理范围，但未按照本办法第十五条的规定提交相关材料的，建议补正材料；

（三）提请审理的案件不属于本办法规定的审理范围的，建议不予受理。

               第五章 审理程序

第一节 一般规定

第十八条 重大税务案件应当自批准受理之日起30日内作出审理决定，不能在规定期限内作出审理决定的，经审理委员会主任或其授权的副主任批准，可以适当延长，但延长期限最多不超过15日。

补充调查、请示上级机关或征求有权机关意见、拟处理意见报上一级税务局审理委员会备案的时间不计入审理期限。

第十九条 审理委员会审理重大税务案件，应当重点审查：

（一）案件事实是否清楚；

（二）证据是否充分、确凿；

（三）执法程序是否合法；

（四）适用法律是否正确；

（五）案件定性是否准确；

（六）拟处理意见是否合法适当。

第二十条 审理委员会成员单位应当认真履行职责，根据本办法第十九条的规定提出审理意见，所出具的审理意见应当详细阐述理由、列明法律依据。

审理委员会成员单位审理案件，可以到审理委员会办公室或证据存放地查阅案卷材料，向稽查局了解案件有关情况。

第二十一条 重大税务案件审理采取书面审理和会议审理相结合的方式。

第二节 书面审理

第二十二条 审理委员会办公室自批准受理重大税务案件之日起5日内，将重大税务案件审理提请书及必要的案件材料分送审理委员会成员单位。

第二十三条 审理委员会成员单位自收到审理委员会办公室分送的案件材料之日起10日内，提出书面审理意见送审理委员会办公室。

第二十四条 审理委员会成员单位认为案件事实不清、证据不足，需要补充调查的，应当在书面审理意见中列明需要补充调查的问题并说明理由。

审理委员会办公室应当召集提请补充调查的成员单位和稽查局进行协调，确需补充调查的，由审理委员会办公室报审理委员会主任或其授权的副主任批准，将案件材料退回稽查局补充调查。

第二十五条 稽查局补充调查不应超过30日，有特殊情况的，经稽查局局长批准可以适当延长，但延长期限最多不超过30日。

稽查局完成补充调查后，应当按照本办法第十五条、第十六条的规定重新提交案件材料、办理交接手续。

稽查局不能在规定期限内完成补充调查的，或者补充调查后仍然事实不清、证据不足的，由审理委员会办公室报请审理委员会主任或其授权的副主任批准，终止审理。

第二十六条 审理过程中，稽查局发现本办法第十一条第二款规定情形的，书面告知审理委员会办公室。审理委员会办公室报请审理委员会主任或其授权的副主任批准，可以终止审理。

第二十七条 审理委员会成员单位认为案件事实清楚、证据确凿，但法律依据不明确或者需要处理的相关事项超出本机关权限的，按规定程序请示上级税务机关或者征求有权机关意见。

第二十八条 审理委员会成员单位书面审理意见一致，或者经审理委员会办公室协调后达成一致意见的，由审理委员会办公室起草审理意见书，报审理委员会主任批准。

第三节 会议审理

第二十九条 审理委员会成员单位书面审理意见存在较大分歧，经审理委员会办公室协调仍不能达成一致意见的，由审理委员会办公室向审理委员会主任或其授权的副主任报告，提请审理委员会会议审理。

第三十条 审理委员会办公室提请会议审理的报告，应当说明成员单位意见分歧、审理委员会办公室协调情况和初审意见。

审理委员会办公室应当将会议审理时间和地点提前通知审理委员会主任、副主任和成员单位，并分送案件材料。

第三十一条 成员单位应当派员参加会议，三分之二以上成员单位到会方可开会。审理委员会办公室以及其他与案件相关的成员单位应当出席会议。

案件调查人员、审理委员会办公室承办人员应当列席会议。必要时，审理委员会可要求调查对象所在地主管税务机关参加会议。

第三十二条 审理委员会会议由审理委员会主任或其授权的副主任主持。首先由稽查局汇报案情及拟处理意见。审理委员会办公室汇报初审意见后，各成员单位发表意见并陈述理由。

审理委员会办公室应当做好会议记录。

第三十三条 经审理委员会会议审理，根据不同情况，作出以下处理：

（一）案件事实清楚、证据确凿、程序合法、法律依据明确的，依法确定审理意见；

（二）案件事实不清、证据不足的，由稽查局对案件重新调查；

（三）案件执法程序违法的，由稽查局对案件重新处理；

（四）案件适用法律依据不明确，或者需要处理的有关事项超出本机关权限的，按规定程序请示上级机关或征求有权机关的意见。

第三十四条 审理委员会办公室根据会议审理情况制作审理纪要和审理意见书。

审理纪要由审理委员会主任或其授权的副主任签发。会议参加人员有保留意见或者特殊声明的，应当在审理纪要中载明。

审理意见书由审理委员会主任签发。

              第六章 执行和监督

 

第三十五条 稽查局应当按照重大税务案件审理意见书制作税务处理处罚决定等相关文书，加盖稽查局印章后送达执行。

文书送达后5日内，由稽查局送审理委员会办公室备案。

第三十六条 重大税务案件审理程序终结后，审理委员会办公室应当将相关证据材料退回稽查局。

第三十七条 各级税务局督察内审部门应当加强对重大税务案件审理工作的监督。

第三十八条 审理委员会办公室应当加强重大税务案件审理案卷的归档管理，按照受理案件的顺序统一编号，做到一案一卷、资料齐全、卷面整洁、装订整齐。

需要归档的重大税务案件审理案卷包括税务稽查报告、税务稽查审理报告以及有关文书。

第三十九条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局应当于每年1月31日之前，将本辖区上年度重大税务案件审理工作开展情况和重大税务案件审理统计表报送国家税务总局。

                  第七章  附则

第四十条 各级税务局办理的其他案件，需要移送审理委员会审理的，参照本办法执行。特别纳税调整案件按照有关规定执行。

第四十一条 各级税务局在重大税务案件审理工作中可以使用重大税务案件审理专用章。

第四十二条 本办法规定期限的最后一日为法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续３日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

本办法有关“5日”的规定指工作日，不包括法定休假日。

第四十三条 各级税务局应当按照国家税务总局的规划和要求，积极推动重大税务案件审理信息化建设。

第四十四条 各级税务局应当加大对重大税务案件审理工作的基础投入，保障审理人员和经费，配备办案所需的录音录像、文字处理、通讯等设备，推进重大税务案件审理规范化建设。

第四十五条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局可以依照本办法制定具体实施办法。

第四十六条 本办法自2015年2月1日起施行。《国家税务总局关于印发〈重大税务案件审理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2001〕21号）同时废止。

国家税务总局令第51号

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国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》（第二批）的公告

国家税务总局 工业和信息化部公告2021年第14号

为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推进税务领域“放管服”改革，更好服务市场主体，根据《财政部 税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关政策的公告》（2020年第35号）、《国家税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关管理事项的公告》（2020年第20号）相关规定，现将《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》（第二批）予以发布。

特此公告。

附件：免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录（第二批）

                                           国家税务总局

                                         工业和信息化部

                                            2021年6月3日

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为贯彻党中央、国务院决策部署，持续深化“放管服”改革、优化营商环境，积极落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，更好服务市场主体，按照在党史学习教育中开展好“我为群众办实事”实践活动的要求，税务总局将金税三期工程系统和出口退税管理系统进行了整合，在金税三期工程系统中开发了出口退税管理模块。本次系统整合工作，坚持为民便民，以优化执法服务、办好惠民实事为导向，大幅简并优化了出口退（免）税申报、报送资料、办税程序、证明开具和分类管理等措施，增加了便捷服务功能。现将有关事项公告如下：

一、取消部分出口退（免）税申报事项

（一）纳税人因申报出口退（免）税的出口报关单、代理出口货物证明、委托出口货物证明、增值税进货凭证没有电子信息或凭证内容与电子信息不符，无法在规定期限内申报出口退（免）税或者开具《代理出口货物证明》的，取消出口退（免）税凭证无相关电子信息申报，停止报送《出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表》。待收齐退（免）税凭证及相关电子信息后，即可申报办理退（免）税。

（二）纳税人因未收齐出口退（免）税相关单证，无法在规定期限内申报出口退（免）税或者开具《代理出口货物证明》的，取消出口退（免）税延期申报，停止报送《出口退（免）税延期申报申请表》及相关举证资料。待收齐退（免）税凭证及相关电子信息后，即可申报办理退（免）税。

二、简化出口退（免）税报送资料

（一）纳税人办理出口退（免）税备案时，停止报送《对外贸易经营者备案登记表》《中华人民共和国外商投资企业批准证书》《中华人民共和国海关报关单位注册登记证书》。

（二）纳税人办理出口退（免）税备案变更时，在《出口退（免）税备案表》中仅需填报变更的内容。该备案表由《国家税务总局关于出口退（免）税申报有关问题的公告》（2018年第16号）发布。

（三）生产企业办理增值税免抵退税申报时，报送简并优化后的《免抵退税申报汇总表》（附件1）和《生产企业出口货物劳务免抵退税申报明细表》（附件2），停止报送《免抵退税申报汇总表附表》《免抵退税申报资料情况表》《生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表》；办理消费税退税申报时，报送简并优化后的《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》（附件3）。

（四）生产企业办理年度进料加工业务核销时，报送简并优化后的《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》（附件4）。企业获取的主管税务机关反馈数据与实际业务不一致的，报送简并优化后的《已核销手册（账册）海关数据调整表》（附件5）。主管税务机关确认核销后，生产企业应根据《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》确认的应调整不得免征和抵扣税额在首次纳税申报时申报调整。

（五）外贸企业以及横琴、平潭（以下简称区内）购买企业办理出口退（免）税申报时，报送简并优化后的《外贸企业出口退税进货明细申报表》（附件6）和《外贸企业出口退税出口明细申报表》（附件7），停止报送《外贸企业出口退税汇总申报表》《区内企业退税进货明细申报表》《区内企业退税入区货物明细申报表》《区内企业退税汇总申报表》。

（六）纳税人办理已使用过且未计算抵扣进项税额设备的出口退（免）税申报时，报送简并优化后的《出口已使用过的设备退税申报表》（附件8），停止报送《出口已使用过的设备折旧情况确认表》。

（七）纳税人办理购买水电气、采购国产设备退税时，报送简并优化后的《购进自用货物退税申报表》（附件9），停止报送《购进水电气退税申报表》。

（八）纳税人办理跨境应税行为免抵退税申报时，报送简并优化后的《免抵退税申报汇总表》，停止报送《免抵退税申报汇总表附表》。其中，办理国际运输（港澳台运输）免抵退税申报时，报送简并优化后的《国际运输（港澳台运输）免抵退税申报明细表》（附件10）；办理其他跨境应税行为免抵退税申报时，报送简并优化后的《跨境应税行为免抵退税申报明细表》（附件11）和《跨境应税行为收讫营业款明细清单》（附件12）。

（九）纳税人办理航天运输服务或在轨交付空间飞行器及相关货物免退税申报时，报送简并优化后的《航天发射业务免退税申报明细表》（附件13）；办理其他跨境应税行为免退税申报时，报送简并优化后的《跨境应税行为免退税申报明细表》（附件14），停止报送《外贸企业外购应税服务出口明细申报表》《外贸企业出口退税进货明细申报表》《外贸企业出口退税汇总申报表》。

三、优化出口退（免）税办税程序

（一）纳税人办理出口退（免）税申报时，根据现行规定应在申报表中填写业务类型的，按照优化后的《业务类型代码表》（附件15）填写。

（二）纳税人发现已申报、但尚未经主管税务机关核准的出口退（免）税申报数据有误的，应报送《企业撤回退（免）税申报申请表》（附件16），主管税务机关未发现存在不予退税情形的，即可撤回该批次（所属期）申报数据。

纳税人自愿放弃已申报、但尚未经主管税务机关核准的出口退（免）税的，应报送《企业撤回退（免）税申报申请表》，主管税务机关未发现存在不予退税情形或者因涉嫌骗取出口退税被税务机关稽查部门立案查处未结案的，即可撤回该笔申报数据。已撤回申报数据涉及的相关单证，不得重新用于办理出口退（免）税申报。

（三）国家计划内出口的免税卷烟，因指定口岸海关职能变化不办理报关出口业务，而由其下属海关办理卷烟报关出口业务的，自海关职能变化之日起，下属海关视为指定口岸海关。从上述下属海关出口的免税卷烟，可按规定办理免税核销手续。

已实施通关一体化的地区，自本地区通关一体化实施之日起，从任意海关报关出口的免税卷烟,均可按规定办理免税核销手续。

四、简化出口退（免）税证明开具

（一）纳税人申请开具《代理出口货物证明》时，报送简并优化后的《代理出口货物证明申请表》（附件17），停止报送纸质的《委托出口货物证明》。

（二）纳税人发生退运或者需要修改、撤销出口货物报关单时，报送简并优化后的《出口货物已补税/未退税证明》(附件18），停止报送《退运已补税（未退税）证明申请表》。主管税务机关按照下列规定在《出口货物已补税/未退税证明》上填写核实结果并反馈纳税人。

1.出口货物未申报出口退（免）税的，核实结果填写“未退税”。

2.已申报但尚未办理退（免）税的出口货物，适用免抵退税方式的，待纳税人撤销免抵退税申报后，或者向纳税人出具《税务事项通知书》，要求其在本月或次月申报免抵退税时以负数冲减原申报数据后，核实结果分别填写“未退税”“已补税”；适用免退税方式的，待纳税人撤销出口退（免）税申报后，核实结果填写“未退税”。

3.已办理退（免）税的出口货物，适用免抵退税方式的，待向纳税人出具《税务事项通知书》，要求其在本月或次月申报免抵退税时以负数冲减原申报数据后，核实结果填写“已补税”；适用免退税方式的，待纳税人补缴已退税款后，核实结果填写“已补税”。

纳税人委托出口货物发生退运或者需要修改、撤销出口货物报关单时，应由委托方向主管税务机关申请开具《出口货物已补税/未退税证明》转交受托方，受托方凭该证明向主管税务机关申请开具《出口货物已补税/未退税证明》。

纳税人未按规定负数冲减原免抵退税申报数据的，在冲减数据前不得再次申报退（免）税。

（三）纳税人需要作废出口退（免）税相关证明的，应向主管税务机关提出申请，并交回原出具的纸质证明。

五、完善出口退（免）税分类管理

（一）将《出口退（免）税企业分类管理办法》（国家税务总局公告2016年第46号发布，2018年第31号修改）第六条中“评定时纳税信用级别为C级，或尚未评价纳税信用级别”调整为“评定时纳税信用级别为C级、M级或尚未评价纳税信用级别”。

（二）年度评定结果于评定完成后的次月1日起生效，动态调整和复评于评定完成后的次日起生效。新的管理类别生效前，已申报的出口退（免）税，仍按原类别办理。

（三）《出口退（免）税企业分类管理办法》中的“外贸综合服务业务”，应符合《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告》（2017年第35号）中关于代办退税业务的规定。

六、增加出口退（免）税便捷服务

（一）为便于纳税人申报办理出口退（免）税事项，本次系统整合提供了电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”、出口退税离线申报工具三种免费申报渠道，供纳税人选用。

（二）为便于纳税人办理下列出口退（免）税事项，上述三种免费申报渠道中增加了便捷服务功能，纳税人可通过上述申报渠道，提出相关申请。

1.出口退（免）税备案撤回；

2.已办结退税的出口货物免退税申报，发现申报数据有误而作申报调整；

3.将申请出口退税的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书用途改为申报抵扣；

4.出口退（免）税相关证明作废；

5.进料加工计划分配率调整。

七、本公告未明确的其他出口退（免）税事项，按照现行出口退（免）税相关规定执行。

八、施行时间

本公告自发布之日起施行；其中，江苏省、广西壮族自治区、海南省、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区自本地区金税三期工程系统出口退税管理模块上线之日起施行。《废止的文件条款目录》（附件19）中列明的条款相应停止施行。

特此公告。

附件：

1.免抵退税申报汇总表

     2.生产企业出口货物劳务免抵退税申报明细表

     3.生产企业出口非自产货物消费税退税申报表

     4.生产企业进料加工业务免抵退税核销表

     5.已核销手册（账册）海关数据调整表

     6.外贸企业出口退税进货明细申报表

     7.外贸企业出口退税出口明细申报表

     8.出口已使用过的设备退税申报表

     9.购进自用货物退税申报表

     10.国际运输（港澳台运输）免抵退税申报明细表

     11.跨境应税行为免抵退税申报明细表

     12.跨境应税行为收讫营业款明细清单

     13.航天发射业务免退税申报明细表

     14.跨境应税行为免退税申报明细表

     15.业务类型代码表

     16.企业撤回退（免）税申报申请表

     17.代理出口货物证明申请表

     18.出口货物已补税未退税证明

     19.废止的文件条款目录

                                               国家税务总局

                                               2021年6月3日

国家税务总局公告2021年第15号

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国家税务总局关于发布《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税管理办法》的公告

为支持举办北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛，优化税收营商环境，根据《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收优惠政策的公告》（2019年第92号）规定，税务总局制定了《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税管理办法》，现予以发布。

特此公告。

附件：

2.北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税证明

                                           国家税务总局

                                          2021年5月27

第一条 为规范北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税管理,根据《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收优惠政策的公告》（2019年第92号，以下简称92号公告）第五条的规定，制定本办法。

第二条 2019年6月1日至2022年12月31日期间，国际奥委会及其相关实体和国际残奥委会及其相关实体（以下称退税实体）因从事与北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛相关的工作，在中国境内（以下简称境内）发生的指定清单内的货物或服务采购支出对应的增值税额，可按照本办法的规定向税务机关申请退还（以下称冬奥会退税）。

指定清单内的货物或服务，是指《国际奥委会及其相关实体采购货物或服务的指定清单》（92号公告附件，以下简称《指定清单》）列明的货物或服务项目。

退税实体清单（包括境内单位和境外单位），由财政部、国家税务总局、海关总署按照92号公告第十条规定另行确定。

第三条 退税实体可以自行申请冬奥会退税，也可以自愿委托涉税专业服务机构或其他单位及个人作为税务代理人代其申请冬奥会退税。

第四条 冬奥会退税的申请时间，为2021年7月1日至2023年3月31日。

第五条 国家税务总局北京市税务局（以下简称北京市税务局）负责统一受理冬奥会退税申请。

《指定清单》内货物和服务的销售方主管税务机关（以下简称销售方主管税务机关），负责办理冬奥会退税以及后续管理工作。

第六条 退税实体应通过国家税务总局北京市电子税务局（以下简称北京市电子税务局）或国家税务总局指定的办税服务厅，向北京市税务局提交退税申请资料，首次申请时应提交：

（一）开具时间在2019年6月1日至2022年12月31日间的注明税额的发票；

（二）《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税申请表》（附件1）；

（三）《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税证明》（加盖北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会税务证明专用章，以下简称《退税证明》，附件2）；

（四）委托税务代理人申请退税的，或者以第三方境内人民币银行结算账户收取冬奥会退税款的，应同时提交《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税办理委托协议》（以下简称《委托协议》，附件3）。

退税实体通过电子税务局提交退税申请的，提交上述资料的电子件；通过办税服务厅提交退税申请的，提交上述资料的纸质件（原件或复印件）或电子件。

退税实体再次申请退税时，《退税证明》和《委托协议》未发生变化的，无需再次提供。

第七条 本办法第六条所称国家税务总局指定的办税服务厅，包括：

（一）国家税务总局北京市朝阳区税务局第一税务所

地址：北京市朝阳区宏泰东街望京东园4区绿地中心5号楼

（二）国家税务总局北京市石景山区税务局第一税务所

地址：北京市石景山区城兴街255号院2号楼（中海大厦A座）

（三）国家税务总局北京市延庆区税务局第一税务所

地址：北京市延庆区庆园街60号

（四）国家税务总局张家口市崇礼区税务局第一税务分局

地址：河北省张家口市崇礼区西湾子镇迎宾路人民政府政务服务中心（行政审批局）二楼

（五）国家税务总局张家口市桥东区税务局第一税务分局

地址：河北省张家口市桥东区胜利中路1号桥东政务服务中心五楼

第八条 本办法第六条第一项所称发票，是指增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票。上述发票包括纸质发票和电子发票。

申请冬奥会退税的发票上记载的购买方名称栏次应填写退税实体的中文名称。

未在境内办理税务登记的退税实体，发票上记载的购买方纳税人识别号栏次应填写其退税实体代码；已在境内办理税务登记的退税实体，按照现行规定填写纳税人识别号。

退税实体代码，由财政部、国家税务总局、海关总署按照92号公告第十条规定确定退税实体清单时一并确定。

第九条 退税实体提交的冬奥会退税申请资料齐全、填写内容符合要求的，北京市税务局应当予以受理；申请资料不齐全、填写内容不符合要求的，北京市税务局应一次性告知，待其补正后再予以受理。

第十条 北京市税务局受理的退税实体退税申请信息，经国家税务总局传递至销售方主管税务机关。

销售方主管税务机关收到冬奥会退税申请后，应按照92号公告和本办法的规定审核办理。

退税实体可登录北京市电子税务局查询退税办理进展和结果，并下载《税务事项通知书》。

第十一条 发票符合冬奥会退税条件且不存在增值税涉税风险疑点的，销售方主管税务机关应自其收到退税申请之日起10个工作日内完成审核，并出具准予退税的《税务事项通知书》。

第十二条 发票符合冬奥会退税条件但存在增值税涉税风险疑点的，销售方主管税务机关应暂停办理退税，并进行风险疑点排查。风险疑点已排除的，继续按照本办法第十一条的规定办理退税；风险疑点无法排除的，按照本办法第十三条的规定处理。

风险疑点排查时间不计入冬奥会退税办理时间，但自发现风险疑点之日起20个工作日内，销售方主管税务机关应明确风险疑点排查结果。

第十三条 发票存在以下情形的不予退税，销售方主管税务机关应自其收到退税申请之日起10个工作日内完成审核，并出具不予退税的《税务事项通知书》：

（一）发票上记载的采购支出项目不属于或不全部属于《指定清单》列明的货物或服务项目范围的；

（二）被定性为虚开发票的；

（三）已用于进项税额抵扣、增值税差额扣除、申报出口退税、申请留抵退税或其他退税的；

（四）已作废或已相应开具红字发票的；

（五）存在增值税风险疑点且无法排除的；

（六）国家税务总局规定的其他情形。

销售方主管税务机关对上述发票不予退税，不影响对其他符合冬奥会退税条件的发票办理退税。

第十四条 已在境内办理税务登记的退税实体，可以选择凭发票申请冬奥会退税，或者按照现行规定抵扣进项税额、适用增值税差额扣除、申报出口退税、申请留抵退税以及其他退税。发票已用于冬奥会退税的，不得用于进项税额抵扣、增值税差额扣除、出口退税、留抵退税以及其他退税。

第十五条 按照本办法规定予以退还的增值税额，为发票上注明的税额。

第十六条 退税实体应以其境内人民币银行结算账户或其委托的第三方的境内人民币银行结算账户收取冬奥会退税款。

第十七条 本办法自2021年7月1日起执行。

国家税务总局公告2021年第13号

P13

最新文件

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、自然资源厅（局），新疆生产建设兵团财政局、自然资源局，国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，中国人民银行上海总部，各分行、营业管理部，各省会（首府）城市中心支行，各副省级城市中心支行：

为贯彻落实党中央、国务院关于政府非税收入征管职责划转税务部门的有关部署和要求，决定将国有土地使用权出让收入、矿产资源专项收入、海域使用金、无居民海岛使用金四项政府非税收入统一划转税务部门征收。现就平稳有序推进划转工作有关事项通知如下：

一、将由自然资源部门负责征收的国有土地使用权出让收入、矿产资源专项收入、海域使用金、无居民海岛使用金四项政府非税收入（以下简称四项政府非税收入），全部划转给税务部门负责征收。自然资源部（本级）按照规定负责征收的矿产资源专项收入、海域使用金、无居民海岛使用金，同步划转税务部门征收。

二、先试点后推开。自2021年7月1日起，选择在河北、内蒙古、上海、浙江、安徽、青岛、云南省（自治区、直辖市、计划单列市）以省（区、市）为单位开展征管职责划转试点，探索完善征缴流程、职责分工等，为全面推开划转工作积累经验。暂未开展征管划转试点地区要积极做好四项政府非税收入征收划转准备工作，自2022年1月1日起全面实施征管划转工作。

三、四项政府非税收入划转给税务部门征收后，以前年度和今后形成的应缴未缴收入以及按规定分期缴纳的收入，由税务部门负责征缴入库，有关部门应当配合做好相关信息传递和材料交接工作。税务部门应当按照国库集中收缴制度等规定，依法依规开展收入征管工作，确保非税收入及时足额缴入国库。已缴入财政非税专户，但尚未划缴国库的有关资金，由财政部门按非税收入收缴管理制度规定缴入国库。

四、税务部门按照属地原则征收四项政府非税收入。具体征收机关由国家税务总局有关省（自治区、直辖市、计划单列市）税务局按照“便民、高效”原则确定。原由自然资源部（本级）负责征收的矿产资源专项收入、海域使用金、无居民海岛使用金等非税收入，征管职责划转后的具体工作由国家税务总局北京市税务局承担。

五、税务部门应当商财政、自然资源、人民银行等部门逐项确定职责划转后的征缴流程，实现办事缴费“一门、一站、一次”办理，不断提高征管效率，降低征管成本。具体征缴流程可参照本通知附件流程图并结合当地实际研究确定。涉及经费划转的，方案按程序报批。

六、税务部门征收四项政府非税收入应当使用财政部统一监（印）制的非税收入票据，按照税务部门全国统一信息化方式规范管理。

七、资金入库后需要办理退库的，应当按照财政部门有关退库管理规定办理。其中，因缴费人误缴、税务部门误收需要退库的，由缴费人向税务部门申请办理，税务部门经严格审核并商有关财政、自然资源部门复核同意后，按规定办理退付手续；其他情形需要退库的，由缴费人向财政部门和自然资源部门申请办理。人民银行国库管理部门按规定办理退付手续。

八、除本通知规定外，四项政府非税收入的征收范围、对象、标准、减免、分成、使用、管理等政策，继续按照现行规定执行。

九、自然资源部门与使用权人签订出让、划拨等合同后，应当及时向税务部门和财政部门传递相关信息，确保征管信息实时共享。税务部门应会同财政、自然资源、人民银行等部门做好业务衔接和信息互联互通工作，并将计征、缴款等明细信息通过互联互通系统传递给财政、自然资源、人民银行等相关部门，确保征管信息实时共享，账目清晰无误。同时，向财政部门报送征收情况，并附文字说明材料。

各级财政、自然资源、税务、人民银行等部门要把思想认识统一到中央决策部署上来，切实提高政治站位，强化部门协作配合，形成非税收入征管职责划转协同共治合力。各地在征管职责划转试点工作中若遇到重大问题，应当及时向税务总局报告，税务总局应当会同财政部、自然资源部、人民银行等有关部门根据试点情况，研究完善具体征缴流程，指导各地做好划转工作；涉及地方跨部门协调难点问题，应当及时向同级政府报告，请地方政府及时协调解决和处理，确保划转工作顺利进行。

附件：国有土地使用权出让收入等四项政府非税收入征缴流程

                                                                                      财政部 自然资源部 税务总局 人民银行

             

                                     2021年5月21日

                  

财综〔2021〕19号

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国家税务总局关于《中华人民共和国和西班牙王国对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》及议定书生效执行的公告

国家税务总局公告2021年第16号

国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局，国家税务总局驻各地特派员办事处，局内各单位：

根据工作需要和人员变动情况，税务总局决定对政务公开领导小组（以下简称领导小组）及办公室组成人员进行调整。现将调整后的名单通知如下：

一、领导小组成员

组  长：王道树  党委委员、副局长

副组长：黄  运  办公厅（党委办公室）主任

荣海楼  税收宣传中心主任兼办公厅（党委办公室）副主任（司长级）

成  员：傅  靖  政策法规司副司长

吴晓强  货物和劳务税司副司长

叶霖儿  所得税司副司长

刘  宜  财产和行为税司副司长

黄素华  国际税务司副司长

杜志农  社会保险费司（非税收入司）副司长

郑小英  收入规划核算司一级巡视员

张颂舟  纳税服务司二级巡视员

陈东辉  征管和科技发展司二级巡视员

王福凯  大企业税收管理司副司长

李国成  稽查局一级巡视员

林建设  财务管理司副司长（主持工作）

彭增武  督察内审司一级巡视员

刘  锋  人事司（党委组织部）副司长（副部长）

刘雅丽  党建工作局（党委宣传部、巡视工作办公室）副局长（副部长、副主任）（主持工作）

李  志  税收大数据和风险管理局副局长

唐庆海  教育中心二级巡视员

吴  观  电子税务管理中心副主任

金维生  集中采购中心二级巡视员

黎伦和  税收宣传中心副主任

二、领导小组办公室成员

领导小组办公室设在税务总局办公厅（党委办公室），负责领导小组日常工作。组成人员如下：

主  任：黄  运  办公厅（党委办公室）主任

副主任：荣海楼  税收宣传中心主任兼办公厅（党委办公室）副主任（司长级）

傅  靖  政策法规司副司长

成  员：领导小组成员单位综合处（办公室）负责人。具体工作由税收宣传中心办公室承办。

国家税务总局办公厅

2021年6月10日  

P15

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国家税务总局通告2021年第2号

第七批全国税务领军人才学员选拔报名及资格审核工作已经结束，原定于6月中旬进行的笔试因工作需要予以延后，具体时间另行通告。现将笔试考生名单、考试大纲及相关事项通告如下：

一、笔试考生名单

经审核，共有334人获得笔试资格。具体名单见附件1。

二、笔试考试大纲

笔试包括综合知识和专业能力考试、英语水平考试，笔试期间开展心理测评，考试（测评）均采用闭卷机考形式。考试大纲见附件2。

三、其他事项

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（一）组织推荐

国家税务总局各司局，各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局，国家税务总局驻各地特派员办事处，国家税务总局税务干部学院（以下简称所在单位）人事工作主管部门应于2021年6月18日17时前，在税务干部教育管理系统（以下简称报名系统，http://100.16.91.243:8010/esenface）中确认税务系统内考生的组织推荐人选。

（二）素质和业绩评价材料

考生应于6月18日前提供本人素质和业绩评价材料的电子数据，税务系统内考生上传至报名系统，税务系统外考生打包发送至报名邮箱ljxb2021@163.com。税务系统内考生所在单位应于6月25日前完成电子数据初审，通过报名系统提交全国税务领军人才培养工作领导小组办公室。

考生应于笔试注册时提供《全国税务领军人才学员选拔素质和业绩评价材料明细表》（附件3，以下简称明细表）、素质和业绩评价材料原件及复印件，原件审核后当场返还，复印件及明细表作为审核依据留存。税务系统内考生所提供的明细表、素质和业绩评价材料复印件须经所在单位审核、公示，并加盖公章，在材料显著位置注明“已公示”；税务系统外考生所提交的明细表、素质和业绩评价材料复印件须由税务系统外相关单位审核并加盖公章。

考生须对提供材料的真实性负责，如发现弄虚作假，将取消其录取资格，已录取的将取消其学籍。

特此通告。

附件：

1.第七批全国税务领军人才学员选拔笔试考生名单

2.第七批全国税务领军人才学员选拔笔试考试大纲

3.全国税务领军人才学员选拔素质和业绩评价材料明细表

国家税务总局

2021年6月10日

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根据工作安排，税务总局制发了《国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统 更好服务纳税人有关事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

一、《公告》出台的背景

为贯彻党中央、国务院决策部署，持续深化“放管服”改革、优化营商环境，积极落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，更好服务市场主体，按照在党史学习教育中开展好“我为群众办实事”实践活动的要求，税务总局将金税三期工程系统和出口退税管理系统进行了整合，在金税三期工程系统中开发了出口退税管理模块。本次系统整合工作，坚持为民便民，以优化执法服务、办好惠民实事为导向，大幅简并优化了出口退（免）税申报、报送资料、办税程序、证明开具和分类管理等措施，增加了便捷服务功能。为明确上述出口退（免）税相关事项，税务总局制发了《公告》。

二、《办法》的主要内容解读

（一）《公告》施行后，纳税人由于申报出口退（免）税的出口报关单没有电子信息，无法在规定期限内申报出口退（免）税的，是否还需要提前进行无相关电子信息申报？

答：不需要。《公告》施行前，纳税人因申报出口退（免）税的出口报关单等退（免）税申报凭证没有电子信息，无法按期申报出口退（免）税的，需在出口退（免）税申报截止期前，先向主管税务机关申请无相关电子信息申报，收齐电子信息后再申报出口退（免）税。为减轻纳税人申报负担，《公告》施行后，对于因退（免）税申报凭证没有电子信息，而无法在规定期限内申报出口退（免）税的纳税人，收齐电子信息后即可直接申报出口退（免）税，不再需要提前办理无相关电子信息申报。

（二）《公告》施行后，纳税人出口货物劳务、跨境应税行为和视同出口货物，以及研发机构采购国产设备，如因未收齐增值税进货凭证，而无法按期申报出口退（免）税，是否均无需提前申请延期申报，待取得增值税进货凭证后，即可直接办理出口退（免）税申报？

答：是的。《公告》施行前纳税人出口货物劳务、跨境应税行为和视同出口货物，以及研发机构采购国产设备，如因与供货企业经济纠纷等原因，未能及时取得增值税进货凭证、出口报关单等退（免）税申报单证，而无法按期申报出口退（免）税的，需在出口退（免）税申报截止期前，先向主管税务机关申请延期申报，收齐申报单证后再申报出口退（免）税。为减轻纳税人申报负担，《公告》施行后，对于因未收齐退（免）税申报单证，而无法按期申报退（免）税的纳税人，收齐申报单证后即可直接申报出口退（免）税，不再需要提前办理延期申报。

（三）《公告》施行前后，纳税人办理出口退（免）税备案时需要报送的表单资料有何变化？

答：《公告》施行前，纳税人办理出口退（免）税备案时，需要报送《出口退（免）税备案表》，以及《对外贸易经营者备案登记表》（或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》）《中华人民共和国海关报关单位注册登记证书》2项资料。未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，无需报送上述2项资料。为减轻纳税人申报负担，《公告》对出口退（免）税备案环节的报送资料进行了简化。简化后，所有纳税人办理出口退（免）税备案时，均不再报送《对外贸易经营者备案登记表》（或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》）《中华人民共和国海关报关单位注册登记证书》。

（四）《公告》施行前后，生产企业办理出口货物劳务免抵退税申报时需要报送的表单有何变化？

答：《公告》施行前，生产企业办理出口货物劳务免抵退税申报时，需要同时报送《免抵退税申报汇总表》《免抵退税申报汇总表附表》《免抵退税申报资料情况表》及《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》共4张表单，在加工出口货物时使用不计提进项税额的国内免税原材料的，还需同时报送《生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表》。为减轻纳税人申报负担，《公告》对上述申报表单进行了简并优化，凡可通过信息化手段获取的，不再要求纳税人报送。简并优化后，生产企业办理免抵退税申报时，仅需报送《免抵退税申报汇总表》《生产企业出口货物劳务免抵退税申报明细表》2张表单，不再报送其余3张表单。

（五）《公告》施行前后，外贸企业办理出口货物免退税申报时需要报送的表单有何变化？

答：《公告》施行前，外贸企业办理出口货物免退税申报时，需要同时报送《外贸企业出口退税进货明细申报表》《外贸企业出口退税出口明细申报表》和《外贸企业出口退税汇总申报表》3张表单。为减轻纳税人申报负担，《公告》通过进一步完善申报表单间勾稽关系，对现有申报表单及填列项目进行了简并优化。简并优化后，外贸企业办理免退税申报时，仅需报送《外贸企业出口退税进货明细申报表》《外贸企业出口退税出口明细申报表》，不再报送《外贸企业出口退税汇总申报表》。

（六）《公告》施行前后，纳税人办理国际运输免抵退税申报时需要报送的表单有何变化？

答：《公告》施行前，纳税人办理国际运输免抵退税申报时，需要报送《免抵退税申报汇总表》《免抵退税申报汇总表附表》及《增值税零税率应税服务（国际运输/港澳台运输）免抵退税申报明细表》共3张表单。为减轻纳税人申报负担，《公告》通过进一步完善申报表单间勾稽关系，对现有申报表单及填列项目进行了简并优化。简并优化后，办理国际运输免抵退税申报时，仅需报送《免抵退税申报汇总表》《国际运输（港澳台运输）免抵退税申报明细表》，不再报送《免抵退税申报汇总表附表》。

（七）《公告》施行前后，纳税人对外提供研发服务办理免退税申报时需要报送的表单有何变化？

答：《公告》施行前，纳税人对外提供研发服务等跨境应税行为办理免退税申报时，需同时报送《外贸企业出口退税汇总申报表》《外贸企业外购应税服务出口明细申报表》及《外贸企业出口退税进货明细申报表》3张表单。为减轻纳税人申报负担，《公告》对申报表单和填列项目进行了简并优化。简并优化后，纳税人对外提供研发服务等跨境应税行为办理免退税申报时，仅需报送《跨境应税行为免退税申报明细表》1张表单，不再报送其余表单。

（八）纳税人发现已申报、但尚未经主管税务机关核准的出口退（免）税申报数据有误，能否申请撤回申报数据？如何撤回？

答：可以撤回。《公告》明确，纳税人发现已申报、但尚未经主管税务机关核准的出口退（免）税申报数据有误的，可以向税务机关报送《企业撤回退（免）税申报申请表》，申请撤回申报数据。申请撤回时，外贸型出口企业按批次撤回退（免）税申报，生产型出口企业按所属期撤回退（免）税申报。纳税人的主管税务机关未发现相关申报数据存在不予退税情形的，即可撤回申报。

（九）此前国家计划内出口的免税卷烟需直接从指定口岸海关报关出口方可办理免税核销手续。现在海关已全面实施通关一体化，相关税收管理规定是否也有变化？

答：是的。考虑到海关通关一体化全面推行的实际情况，《公告》明确，已实施通关一体化的地区，自本地区通关一体化实施之日起，从任意海关报关出口的免税卷烟，均可按规定办理免税核销手续。

（十）《公告》对纳税人申请开具《代理出口货物证明》时，需报送的《代理出口货物证明申请表》进行了调整，减少了纳税人需要填列的项目总数，仅新增了“委托出口货物证明号码”一个栏次，新增这个栏次的主要考虑是什么？

答：主要考虑是为了能在尽可能减轻纳税人申报负担的同时，也便于实施管理。在增加“委托出口货物证明号码”后，税务机关可以直接通过电子信息索引到对应的《委托出口货物证明》。据此，纳税人申请开具《代理出口货物证明》时，无需报送纸质《委托出口货物证明》，改为由税务机关根据“委托出口货物证明号码”自行查找匹配相应《委托出口货物证明》信息。

（十一）《公告》将原先的《出口货物退运已补税（未退税）证明》调整为《出口货物已补税/未退税证明》，本次调整的内容是否仅为证明名称？

答：《公告》调整的内容不仅包括证明名称，还包括：一是简化表单与填列项目。将纳税人报送的《退运已补税（未退税）证明申请表》和税务机关开具的《出口货物退运已补税（未退税）证明》，简化合并为可通用于纳税人报送、税务机关开具的1张证明表单（《出口货物已补税/未退税证明》），并减少了纳税人需填列的项目。二是拓展证明用途。根据纳税人诉求和海关监管实际，将该证明的使用范围，由原先用于办理出口货物退运手续的单一用途，拓展为现在的用于办理出口货物退运手续、用于修改或撤销出口报关单的多种用途。

（十二）纳税人在出口退（免）税相关证明开具后，发现证明有误，能否申请作废已开具的证明？如何申请？

答：可以申请作废。《公告》施行后，纳税人需要作废出口退（免）税相关证明的，向主管税务机关提出作废申请并交回原出具的纸质证明即可。同时，为便利纳税人申报，税务机关在电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”、出口退税离线申报工具上为纳税人提供了制式申请模板及便捷申请服务功能，纳税人可根据需要，自行选择使用上述功能提交作废申请或自行制作书面申请现场报送税务机关。

（十三）《公告》对《出口退（免）税企业分类管理办法》中三类出口企业的评定标准进行了哪些调整？

答：《公告》施行前，按照《出口退（免）税企业分类管理办法》（国家税务总局公告2016年第46号发布，2018年第31号修改）和《国家税务总局关于加快出口退税进度有关事项的报告》（2018年第48号）的规定，具有下列情形之一的出口企业，其出口企业管理类别应评定为三类：1.自首笔申报出口退（免）税之日起至评定时未满12个月。2.评定时纳税信用级别为C级，或尚未评价纳税信用级别。3.上一年度发生过违反出口退（免）税有关规定的情形，但尚未达到税务机关行政处罚标准或司法机关处理标准的。4.存在省税务局规定的其他失信或风险情形。

根据《国家税务总局关于纳税信用评价有关事项的公告》（2018年第8号）新增纳税信用级别M级的规定，《公告》在三类出口企业评定标准的第二种情形中，增加了纳税信用级别为M级的内容。

（十四）出口退（免）税分类管理类别完成年度评定后，其评定结果自何时开始生效？

答：按照《公告》规定，出口退（免）税分类管理类别的年度评定结果于评定完成后的次月1日起生效。

（十五）《公告》第六条明确，在电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”或出口退税离线申报工具三种免费申报渠道中，增加部分便捷服务功能，主要考虑是什么？

答：主要考虑是为了便利纳税人申报。目前，纳税人在办理出口退（免）税备案撤回、进料加工计划分配率调整等事项时，需根据文件要求向税务机关报送相关申请，并且需要将纸质材料报送到税务机关。为方便纳税人申报，税务机关在电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”及出口退税离线申报工具中，提供了统一的申请样式，并支持相关申请的信息化采集、打印、输出、上传等便捷服务功能。为便于纳税人充分了解有关情况，及时享受便利服务，《公告》第六条发布了出口退（免）税便捷服务的内容。

关于《国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统 更好服务纳税人有关事项的公告》的解读

P18

政策解读

关于《国家税务总局关于修改〈重大税务案件审理办法〉的决定》的解读

现对《国家税务总局关于修改〈重大税务案件审理办法〉的决定》解读如下：

一、为什么要修改《办法》？

为贯彻落实全面推进依法治国要求，推动依法治税工作，2014年税务总局制定《办法》，自2015年2月1日开始实施。《办法》的发布实施，切实加强了税务系统重大税务案件审理，有效规范税务机关执法，有力保护税务行政相对人合法权益。近年来，我国税收制度改革不断深化，税收征管体制持续优化，为进一步深化税收征管改革，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称《意见》），其中对税收执法提出了新要求。为贯彻落实《意见》，不断优化税务执法方式，严格规范税务执法行为，进一步提高重大税务案件审理质量，推进科学精确执法，更好地保护纳税人缴费人合法权益，税务总局对《办法》部分条款进行修改完善。

二、《办法》主要修改了哪些内容？

（一）调整《办法》制定目的

重大税务案件审理是贯彻落实《意见》关于优化税务执法方式、严格规范税务执法行为等要求的具体举措，有利于以集体审理方式提高案件审理质量、提升税务机关精准执法的能力和水平。为了将《意见》有关要求在重大税务案件审理中落到实处，更好地保护纳税人缴费人等税务行政相对人的合法权益,将《办法》第一条修改为“为贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，推进税务机关科学民主决策，强化内部权力制约，优化税务执法方式，严格规范执法行为，推进科学精确执法，保护纳税人缴费人等税务行政相对人合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。”

（二）修改保密规定

2021年1月1日起施行的《中华人民共和国民法典》第一千零三十九条规定，“国家机关、承担行政职能的法定机构及其工作人员对于履行职责过程中知悉的自然人的隐私和个人信息，应当予以保密，不得泄露或者向他人非法提供。”同时，《意见》也明确了健全纳税人缴费人个人信息保护等制度，严防个人信息泄露和滥用等要求。为与《中华人民共和国民法典》第一千零三十九条有关规定相衔接，落实《意见》关于保护纳税人缴费人个人信息有关要求，将《办法》第四条修改为“参与重大税务案件审理的人员应当严格遵守国家保密规定和工作纪律，依法为纳税人缴费人等税务行政相对人的商业秘密、个人隐私和个人信息保密。”

（三）调整审理范围

一是根据国家监察体制改革后组建国家监察委员会的情况，将《办法》第十一条第一款第三项“应司法、监察机关要求出具认定意见的案件”修改为“应监察、司法机关要求出具认定意见的案件”，调整监察机关和司法机关的顺序。

二是为落实《意见》关于进一步畅通行政执法与刑事司法衔接工作机制，依法严厉打击涉税违法犯罪行为，打造法治化营商环境的要求，在《办法》第十一条中增加一款，作为第二款：“有下列情形之一的案件，不属于重大税务案件审理范围：（一）公安机关已就税收违法行为立案的；（二）公安机关尚未就税收违法行为立案，但被查对象为走逃（失联）企业，并且涉嫌犯罪的；（三）国家税务总局规定的其他情形”。这些案件不纳入重大税务案件审理范围，税务稽查部门按照有关规定对其进行审理后，依法移送公安机关处理，有利于进一步优化税收法治环境。

为与上述修改内容相衔接，对《办法》相关条款作出如下修改：一是将第十二条中的“本办法第十一条第三项”修改为“本办法第十一条第一款第三项”。二是增加一条作为第二十六条：“审理过程中，稽查局发现本办法第十一条第二款规定情形的，书面告知审理委员会办公室。审理委员会办公室报请审理委员会主任或其授权的副主任批准，可以终止审理。”

（四）修改组织听证有关表述

为与2021年1月22日十三届全国人大常委会第二十五次会议修订通过的《中华人民共和国行政处罚法》第六十三条第一款关于“行政机关拟作出下列行政处罚决定，应当告知当事人有要求听证的权利，当事人要求听证的，行政机关应当组织听证：……（六）法律、法规、规章规定的其他情形”的规定相衔接，将《办法》第十四条第二款修改为“当事人按照法律、法规、规章有关规定要求听证的，由稽查局组织听证。”即纳税人缴费人等税务行政相对人按照法律、法规及其他规章有关规定要求听证的，稽查局应按规定组织听证，切实保障税务行政相对人要求听证的权利。

（五）明确审理期限的执行口径

为进一步明确关于审理期限的执行口径，与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》有关规定保持一致，将《办法》第十八条第二款修改为“补充调查、请示上级机关或征求有权机关意见、拟处理意见报上一级税务局审理委员会备案的时间不计入审理期限。”将《办法》第四十一条修改为“本办法规定期限的最后一日为法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续３日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。本办法有关‘5日’的规定指工作日，不包括法定休假日。”（现为第四十二条）

（六）调整审理文书

《办法》附件《重大税务案件审理文书范本》为税务机关内部审理程序使用，根据工作需要可能对其进行调整。为避免因仅调整文书范本而修改《办法》，删除《办法》附件文书范本，另行发布。

NO. 08

税务期刊

P19

现就《国家税务总局 工业和信息化部关于发布〈免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录〉（第二批）的公告》（以下简称“本公告”）相关事项解读如下：

《财政部 税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关政策的公告》（2020年第35号）、《国家税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关管理事项的公告》（2020年第20号，以下简称“20号公告”）规定了设有固定装置的非运输专用作业车辆的管理新机制：税务总局、工业和信息化部委托工业和信息化部装备工业发展中心（以下简称装备中心）对申请人提交的列入《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(以下简称《目录》）的申请组织技术审查，并将通过审查的车型列入《目录》，税务总局、工业和信息化部联合发布《目录》。

本公告是贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推进税务领域“放管服”改革，更好服务市场主体的重要措施。本公告发布的《目录》涵盖了303家企业的1931个车型。专业机构装备中心依据20号公告规定的技术要求审查编列《目录》，各方依据车辆电子信息中标注的免税标识办理相关事宜，进一步提高了专用车辆免税管理的专业性、精确性和便利化，优化了税务执法方式，提高了纳税服务水平，更好地维护了纳税人权益，落实了国务院“放管服”改革要求。

关于《国家税务总局 工业和信息化部关于发布〈免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录〉（第二批）的公告》的解读

P20

政策解读

关于《国家税务总局关于发布〈北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税管理办法〉的公告》的解读

根据《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收优惠政策的公告》（2019年第92号，以下简称92号公告）规定，国家税务总局发布了《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税管理办法》（以下简称《办法》）。现解读如下：

一、《办法》出台的背景是什么？

为支持筹办北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛（以下简称北京冬奥会），经国务院批准，按照92号公告第五条和第九条的有关规定，2019年6月1日至2022年12月31日期间，国际奥委会及其相关实体、国际残奥委会及其相关实体（以下称退税实体）因从事与北京冬奥会相关的工作而在中国境内发生的《国际奥委会及其相关实体采购货物或服务的指定清单》（92号公告附件，以下简称《指定清单》）内的货物或服务采购支出，对应的增值税额可由退税实体凭发票及北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会（以下简称北京冬奥组委）开具的证明文件，按照发票上注明的税额，向国家税务总局指定的部门申请退还（以下称冬奥会退税）。具体退税流程由国家税务总局制定。为落实92号公告规定，国家税务总局出台《办法》，对冬奥会退税具体流程予以明确。

二、冬奥会退税办理流程包含哪些环节？

冬奥会退税流程主要包括五个环节，分别是：确定清单、申请退税、受理退税、审核退税、税款退库。

1.确定清单。由财政部、国家税务总局、海关总署联合确定退税实体清单。退税实体清单包含退税实体的中文名称、外文名称（仅境外退税实体）、纳税人识别号（未办理税务登记的退税实体为退税实体代码）。

2.申请退税。退税实体应按照《办法》规定准备冬奥会退税申请资料，资料内记载的相关信息应与退税实体清单中确定的信息一致。资料准备齐全后，退税实体可自行或委托税务代理人向税务部门提交冬奥会退税申请。

3.受理退税。退税实体提交的冬奥会退税申请资料齐全、填写内容符合要求的，税务部门予以受理；申请资料不齐全、填写内容不符合要求的，税务部门一次性告知退税实体，退税实体补正后予以受理。

4.审核退税。《指定清单》内货物和服务的销售方主管税务机关（以下简称销售方主管税务机关），负责办理冬奥会退税以及后续管理工作。销售方主管税务机关应在规定期限内完成退税审核。

5.税款退库。销售方主管税务机关完成退税审核后，对准予退税的，相应开具税收收入退还书，并将税款退库信息传递至同级人民银行国库部门。人民银行国库部门完成退库审核后，税款退还至退税实体提供的收款账户。

三、哪些单位可以申请冬奥会退税？

92号公告第九条、第十条规定，对享受税收优惠政策（包括冬奥会退税）的国际奥委会及其相关实体、国际残奥委会及其相关实体实行清单管理，具体清单由北京冬奥组委提出，报财政部、国家税务总局、海关总署确定。因此，上述三部门联合确定的退税实体清单内的单位，可以按规定适用冬奥会退税政策。

四、退税实体可以委托他人代其申请冬奥会退税吗？

考虑到退税实体中存在许多不需要办理税务登记的单位，尤其是境外单位，为便利退税实体申请退税，按照税收征管法的有关规定，《办法》明确，退税实体可以自行申请冬奥会退税，也可以自愿委托涉税专业服务机构或其他单位及个人作为税务代理人，代其申请冬奥会退税。

上述所称涉税专业服务机构，是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。退税实体可以登录国家税务总局门户网站涉税专业服务机构公告栏，或者前往办税服务厅查询涉税专业服务机构名单。

五、退税实体的哪些采购支出可以申请冬奥会退税？

按照92号公告的规定，退税实体在2019年6月1日至2022年12月31日期间（以退税实体发生采购支出取得发票的开具日期为准），因从事与北京冬奥会相关的工作而在中国境内发生的下列采购支出，可以按规定申请冬奥会退税：

（一）餐饮服务、住宿服务；

（二）广告服务；

（三）电力；

（四）通信服务；

（五）不动产经营租赁服务；

（六）办公室建造、装修、修缮服务；

（七）办公室设备及相关修理修配劳务、有形动产经营租赁服务；

（八）奥林匹克转播服务公司和持权转播商购买或接受的与转播活动相关的货物和服务，包括五项：

1.赛事转播设施建设、装卸所需的货物和服务；

2.转播设备（包括摄像机、线缆和转播车辆等）；

3.用于转播、通讯设备和车辆的租赁服务和相关修理修配劳务；

4.与转播有关的咨询、运输和安保服务；

5.其他涉及赛事转播的相关货物和服务。

六、什么时间可以申请冬奥会退税？

冬奥会退税的申请时间，为2021年7月1日至2023年3月31日。退税实体可在上述期间内的任一时间线上提交退税申请，或者选择工作日线下提交退税申请。

需要说明的是，退税实体只能就开具日期为2019年6月1日至2022年12月31日期间的发票申请冬奥会退税。

七、退税实体申请冬奥会退税的方式有哪些？

退税实体可以登录国家税务总局北京市电子税务局（以下简称北京市电子税务局）申请冬奥会退税，也可以前往国家税务总局指定的办税服务厅申请冬奥会退税。

（一）北京市电子税务局登录网址为https://etax.beijing.chinatax.gov.cn。

（二）国家税务总局指定的办税服务厅包括：

1.国家税务总局北京市朝阳区税务局第一税务所

地址：北京市朝阳区宏泰东街望京东园4区绿地中心5号楼

2.国家税务总局北京市石景山区税务局第一税务所

地址：北京市石景山区城兴街255号院2号楼（中海大厦A座）

3.国家税务总局北京市延庆区税务局第一税务所

地址：北京市延庆区庆园街60号

4.国家税务总局张家口市崇礼区税务局第一税务分局

地址：河北省张家口市崇礼区西湾子镇迎宾路人民政府政务服务中心（行政审批局）二楼

5.国家税务总局张家口市桥东区税务局第一税务分局

地址：河北省张家口市桥东区胜利中路1号桥东政务服务中心五楼

需要说明的是，冬奥会退税申请由国家税务总局北京市税务局统一受理。考虑到河北省张家口市为北京市冬奥会主要赛场地之一，为便利退税实体申请冬奥会退税，《办法》明确，除北京市三家指定的办税服务厅外，退税实体还可以前往张家口市两家指定的办税服务厅，在相关税务人员的协助下，登录北京市电子税务局提交退税申请。

八、申请冬奥会退税需要提交哪些资料？

退税实体首次申请冬奥会退税时，需向税务部门提交以下资料：

（一）开具时间在2019年6月1日至2022年12月31日间的注明税额的发票；

（二）《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税申请表》（以下简称《退税申请表》）；

（三）《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税证明》（加盖北京冬奥组委税务证明专用章，以下简称《退税证明》）；

（四）委托税务代理人申请退税的，或者以第三方境内人民币银行结算账户（以下简称银行账户）收取冬奥会退税款的，应同时提交《北京2022年冬奥会和冬残奥会及其测试赛增值税退税办理委托协议》（以下简称《委托协议》）。

退税实体通过电子税务局提交退税申请的，提交申请资料的电子件；通过办税服务厅提交退税申请的，提交申请资料的纸质件（原件或复印件）或电子件。

退税实体再次申请退税时，《退税证明》和《委托协议》未发生变化的，无需再次提供；发生变化的，需要重新提交新的《退税证明》和《委托协议》。

九、申请冬奥会退税的发票需满足什么要求？

为确保申请冬奥会退税的发票符合相关规定，退税实体向销售方索取发票时，应注意以下开具要求：

第一，应取得增值税专用发票、增值税普通发票或机动车销售统一发票中的一种或多种。上述发票可以为纸质发票，也可以为电子发票。

第二，发票上记载的“购买方名称”栏次应填写退税实体的中文名称。退税实体的中文名称，应与财政部、国家税务总局、海关总署按照92号公告规定确定退税实体清单中退税实体的中文名称完全一致。

第三，已在境内办理税务登记的退税实体，应在发票上记载的购买方“纳税人识别号”栏次填写该退税实体的纳税人识别号。未在境内办理税务登记的退税实体，应在发票上记载的购买方“纳税人识别号”栏次填写其退税实体代码。退税实体代码在财政部、国家税务总局、海关总署确定清单时一并确定。

第四，如果退税实体向同一商户发生多笔采购支出，其中只有部分采购支出属于冬奥会退税范围的，请在索取发票时，要求商户将符合冬奥会退税条件的采购支出与其他采购支出分别开具发票。举例说明，退税实体向某一商户采购了符合冬奥会退税条件的住宿服务、餐饮服务，以及不符合冬奥会退税条件的茶叶等货物，住宿服务和餐饮服务可以合并开具一张发票或分别开具发票用于冬奥会退税；茶叶等货物另开一张发票，不用于冬奥会退税。如果将上述三项采购支出开具在同一张发票上，可以要求商户换开发票。

第五，未在境内办理税务登记的退税实体，取得增值税普通发票或机动车销售统一发票上记载的购买方的地址、电话、开户行及账号相关栏次可不填写。

十、《退税证明》需满足什么要求？

《办法》附件2公布了《退税证明》的统一样式。《退税证明》中填写的退税实体中文名称、退税实体代码（或纳税人识别号），应与财政部、国家税务总局、海关总署确定清单中列明的退税实体相关信息一致；收款人名称、收款人开户银行名称、收款人开户银行账号，应与退税实体提交的《退税申请表》、《委托协议》上相关栏次信息一致。退税实体应向北京冬奥组委索取加盖北京冬奥组委税务证明专用章的《退税证明》。

十一、《委托协议》需满足什么要求？

《办法》附件3公布了《委托协议》的统一样式。退税实体委托其他机构或者个人代其申请冬奥会退税的，或者以其委托的第三方的银行账户收取冬奥会退税款的，需要在申请冬奥会退税时向税务部门提交《委托协议》。

《委托协议》中填写的退税实体中文名称、退税实体代码（或纳税人识别号），应与财政部、国家税务总局、海关总署确定清单中列明的退税实体相关信息一致。

十二、收取冬奥会退税款的银行账户有什么要求？

收取冬奥会退税款的银行账户，应为境内人民币银行结算账户。退税实体可以使用其自有的银行账户收取冬奥会退税款，也可以使用其他单位或个人（包括但不限于税务代理人）的银行账户收取冬奥会退税款。

十三、冬奥会退税额如何计算？

按照92号公告第五条规定予以退还的增值税额，为符合冬奥会退税条件的发票上注明的税额。举例说明，退税实体发生住宿支出1060元，取得的增值税普通发票上注明金额1000元，税额60元，退税实体可按规定申请退还的增值税额为60元。

需要说明的是，如果退税实体取得的发票税额栏次注明为“***”“0”或未填写，这说明退税实体该笔采购支出所支付的价款中不包含增值税，对这笔采购支出相应无需申请退还增值税。

十四、对哪些发票不予退税？

退税实体提交的发票存在下列情形的，不予退税：

（一）发票上记载的采购支出项目不属于或不全部属于《指定清单》列明的货物或服务项目范围的；

（二）被定性为虚开发票的；

（三）已用于进项税额抵扣、增值税差额扣除、申报出口退税、申请留抵退税或其他退税的；

（四）已作废或已相应开具红字发票的；

（五）存在增值税风险疑点且无法排除的；

（六）国家税务总局规定的其他情形。

退税实体提交多张发票申请冬奥会退税，其中部分发票存在上述不予退税情形的，不影响其他符合冬奥会退税条件的发票办理退税。

十五、退税实体取得的发票只能用于退税吗？

冬奥会退税为退税实体自主申请事项。对于未在境内办理税务登记的退税实体，可以选择申请或不申请冬奥会退税；对于已在境内办理税务登记的退税实体，其取得的发票可以用于申请冬奥会退税，也可以按照现行规定用于抵扣进项税额、适用增值税差额扣除、申报出口退税、申请留抵退税以及其他退税。

需要注意的是，已用于冬奥会退税的发票，不得用于进项税额抵扣、增值税差额扣除、出口退税、留抵退税以及其他退税；已用于进项税额抵扣、增值税差额扣除、出口退税、留抵退税以及其他退税的发票，不得用于冬奥会退税。

十六、退税实体取得的发票上记载的信息有误怎么办？

退税实体取得的发票上记载的信息有误的，例如，票面记载的购买方名称、纳税人识别号、项目名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额等栏次错误的，应当区分不同种类的发票分别进行处理。

对于退税实体取得的发票属于纸质发票的情形，退税实体应当将记载错误信息的发票退回，并由销售方重新开具记载正确信息的发票；或者由销售方按照有关规定开具红字发票后，重新开具记载正确信息的发票。

对于退税实体取得的发票属于电子发票的情形，退税实体应当要求销售方按照有关规定开具红字发票后，重新开具记载正确信息的发票。

十七、退税实体如何查询退税办理进展和结果？

退税实体可登录北京市电子税务局查询其冬奥会退税办理进展和办理结果。税务机关将按照办理流程向退税实体发送中文版《税务事项通知书》，告知相关环节办理情况。如有需要，退税实体也可以下载《税务事项通知书》的电子件。

NO. 08

税务期刊

P21

《中华人民共和国和西班牙王国对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》（以下简称《协定》）及议定书于2018年11月28日在马德里正式签署。《协定》及议定书主要条款如下：

一、关于人的范围

《协定》纳入了关于税收透明体的规定，该规定用于明确对于按照缔约国任何一方的税法视为完全透明或部分透明的实体或安排，缔约国一方将该实体或安排取得或通过其取得的所得作为本国居民取得所得进行税务处理的部分，应视为由缔约国一方居民取得的所得，缔约国另一方应允许就该部分所得给予协定待遇。

《协定》还明确，协定不应影响缔约国一方对其居民的征税（《协定》列名的特定条款除外）。

二、关于税种范围

《协定》及议定书在中国适用于个人所得税和企业所得税，在西班牙适用于个人所得税、公司税和非居民所得税。

三、关于常设机构

建筑工地，建筑、装配或安装工程，持续超过12个月的构成常设机构；企业通过雇员或雇用的其他人员提供劳务，包括咨询劳务，该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

四、关于股息

（一）税率

缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果股息受益所有人是缔约国另一方居民，在受益所有人是公司且直接拥有支付股息的公司至少25%资本的情况下，所征税款不应超过股息总额的5%；在其他情况下，则不应超过股息总额的10%。

对于适用5%税率所需满足的“直接拥有支付股息的公司至少25%资本”条件，《协定》还纳入了时间要求，即需满足在包括支付股息日在内的365天期间均直接拥有支付股息的公司至少25%资本。

（二）免税规定

缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，如果股息受益所有人是缔约国另一方、其行政区或地方当局、中央银行、直接或间接全资拥有的实体，则应在缔约国一方免税。

同时，议定书明确了适用股息免税规定的“由缔约国另一方直接或间接全资拥有的实体”范围：在中国，是指国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、全国社会保障基金理事会、中国出口信用保险公司、中国投资有限责任公司及其直接或间接全资拥有的其他机构、丝路基金有限责任公司，以及缔约国双方主管当局同意的完全为中国拥有的任何其他机构；在西班牙，是指官方信贷协会、有序银行重组基金、保险赔偿财团，以及缔约国双方主管当局同意的完全为西班牙拥有的任何其他机构。

五、关于利息

（一）税率

发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果利息的受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过利息总额的10%。

（二）免税规定

发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方、其行政区或地方当局、中央银行、直接或间接全资拥有的实体的利息，或者由缔约国另一方、其行政区或地方当局、中央银行、直接或间接全资拥有的实体担保或保险的贷款的利息，应在缔约国一方免税。

发生于缔约国一方并由缔约国另一方居民受益所有的利息，如果利息的支付与赊销商业或科学设备有关，应在缔约国一方免税。

同时，议定书明确了适用利息免税规定的“由缔约国另一方直接或间接全资拥有的实体”范围，与上述适用股息免税规定的范围相同。

六、关于特许权使用费

发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%。

七、关于财产收益

缔约国一方居民转让股份或类似权益取得的收益，如果该股份或类似权益超过50%的价值直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，可以在该缔约国另一方征税。

缔约国一方居民转让其在缔约国另一方居民公司股份取得的收益，除适用上述转让价值主要由不动产构成的股份规定的以外，如果转让者在转让前365天内曾经直接或间接持有该公司至少25%的资本，可以在该缔约国另一方征税。但是，如果是在被认可的证券交易所进行的实质或经常性交易，且该居民在转让行为发生的纳税年度内所转让股票的总额不超过上市股票的3%，则不适用该规定。

八、关于享受协定优惠的资格判定

为防止协定滥用，《协定》在“享受协定优惠的资格判定”条款中纳入了“主要目的测试”规定，即如果申请享受协定优惠的人是以获取协定优惠待遇为其安排或交易的主要目的之一，则不得享受协定优惠待遇，除非能够证明在此种情况下给予该优惠符合协定相关规定的宗旨和目的。

中西双方已完成《协定》及议定书生效所必需的各自国内法律程序。《协定》及议定书于2021年5月2日生效，适用于2021年5月2日或以后开始的纳税年度征收的非源泉扣缴税收，以及2021年5月2日或以后征收的其他税收。

关于《国家税务总局关于〈中华人民共和国和西班牙王国对所得消除双重征税和防止逃避税的协定〉及议定书生效执行的公告》的解读

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政策解读

关于《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》的解读

最近，国家税务总局印发《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号，以下简称本公告），明确了6项企业所得税政策操作执行口径。这是贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》的具体措施，是推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治的具体体现。现就该公告具体内容解读如下：

一、本公告的主要背景

现行企业所得税法自2008年实施后，企业所得税政策及其管理规定日益完善，初步形成了企业所得税政策及管理体系。多年来，我局根据社会经济发展出现的新情况、新问题，遵循税收法定原则，坚持问题导向，及时明确部分税收政策执行口径问题，将其作为规范税收执法、保护纳税人合法权益、深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”、优化税收营商环境的有效措施。近期，我局对基层税务机关和纳税人反映的税收政策执行口径问题进行了研究，对其中6个问题进行明确。

二、公益性捐赠支出同时发生的相关费用怎么扣除？

2020年新冠肺炎疫情期间，有些纳税人以自产货物、外购货物进行公益捐赠，为有效应对新冠疫情影响和支持企业复工复产起到积极作用。纳税人进行公益捐赠活动，有的还发生运费、保险费、装卸费、人工费等相关费用。

对此，本公告规定，上述费用凡统一开具在捐赠票据金额中的，按照捐赠扣除相关规定处理；未开具在捐赠票据金额中的，可以按照规定在税前扣除。但上述费用不得重复税前扣除。

三、可转换债券转为股权，如何进行税收处理？

可转换债券是一种新型融资工具，也是一种金融衍生工具，是指持券人在持有债券一定时间后，可以按照发行时的约定时间、约定价格将债券转换成公司普通股。如债券持有人不想转换，可以继续持有债券，期满收取本金和利息，或者在流通市场交易；如持有人看好发债公司的预期发展，也可以行使转股权，按照预定转换价格将债券转换成为股票。可转换债券增加了债券持有人的选择权，有利于降低发债公司的筹资成本。

对于债券购买人（持券人）而言，如未行使转股权，该可转换债券即为普通债权，持券人将购买支出计入债券的计税成本，持券人取得利息收入应当计入应纳税所得额征税。持券人将可转换债券转为股票时，除将债券本身转为股票外，还会将本年应收未收利息一并转为股票，对该应收未收利息应视为收入实现，申报缴纳企业所得税；可转换债券转股后，该债券原购买价款、应收未收利息、相关税费均可计入所转股票的计税成本。

对于可转换债券的发行人而言，发行可转换债券支付的利息，是其一项正常融资成本，允许税前扣除。对于持券人将应收未收利息一并转换股票的，发行人应付未付利息支出，可以税前扣除。

四、对跨境混合性投资业务，企业所得税有哪些要求？

混合性投资兼具债权、股权的双重特点，为便于混合性投资的发行人、投资人统筹适用税收政策，2013年，税务总局印发《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号），对符合相关条件的混合性投资，可以认定为债权资产，相关利息费用可以税前扣除，但发行人、投资人对同一混合性投资产品应当采取统一的处理方法。

为规范这一问题，本公告规定，境外投资者在境内从事混合性投资业务,满足税务总局2013年第41号公告第一条规定的条件的，可以按照2013年第41号公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理。但是，对于境外投资者与境内被投资企业构成关联关系，且境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益不征收企业所得税的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。

五、企业所得税由核定征收改为查账征收后，相关资产如何进行税收处理？

我国企业所得税存在查账征税、核定征税等两种管理方式。随着纳税人核算水平提高，有些核定征税企业逐步改为查账征税。

为便于此类企业规范核算，依法纳税，保护其合法税收权益，对于原有资产的计税基础，凡能够提供发票等相关购置凭证的，以发票载明金额作为资产的计税基础；对于不能提供发票等购置凭证的，可以凭企业购置资产的合同、协议、资金支付证明、会计核算资料等，作为计税基础的凭证。

对于企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，以税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

六、企业收藏文物、艺术品，怎么进行税务处理？

有些企业购买文物、艺术品等用于收藏、展示、保值增值等，实际上是一种投资行为，对文物、艺术品作为投资资产处理。在投资期间，文物、艺术品不得计提折旧、摊销在税前扣除。

七、企业取得政府财政支付款项，在什么时间确认收入？

为规范企业取得财政补贴等政府支付款项计算收入的时间问题，原则上，对于政府按照企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额给予的补贴，以及政府支付的属于货物、劳务服务价款的组成部分，企业应按权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政资金，如财政补贴、补助、退税、补偿，按照收付实现制原则确认收入实现。

为保护纳税人合法权益，规范税收政策执行，本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

NO. 08

税务期刊

H

问答

       Q&A

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1

我单位从事生物药品制造业务，同时也对外进行长期股权投资，假如某一年股权转让收入较多，导致主营业务收入占比不达标，还可不可以享受研发费用加计扣除呢？

答：主营业务收入占收入总额的比例50%以上，是企业作为制造业享受100%计算加计扣除优惠的条件，对于有制造业务的企业，即使当年制造业主营业务收入占比不到50%，仍然可以享受普惠性研发费用加计扣除政策，即可以按照75%计算加计扣除。

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我公司是一家制造业企业，假设2021年形成了一项无形资产，但2021年制造业的主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？

答：按照政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

因此，在无形资产形成当年，主营业务收入占比是否超过50%，并不影响企业在后续摊销年度享受加计扣除政策。

就你公司而言，在2021年度主营业务收入占比不到50%，2021年只能按175%的比例在税前摊销。但如果2022年度制造业主营业务收入占比达到50%以上，则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。

税务期刊NO.8

P24

公司从事多业经营，在判断是否符合制造业企业的条件时，收入总额的口径如何掌握？

答：收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。

具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

财产和行为税合并申报对于各个税种的完税证明开具是否有影响？

此次加大研发费用加计扣除力度，受益群体是制造业企业，制造业的范围如何界定？

答：财产行为税合并申报不影响各税种完税证明的开具。纳税人可登录电子税务局进行合并申报，也可在办税服务厅申报窗口办理业务，申报纳税后，按照现行规定申请开具完税证明。

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答：按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）的规定，制造业按照《国民经济行业分类》（GB/T4574-2017）确定。《国民经济行业分类》（GB/T4574-2017）对制造业的行业范围进行了划分，企业可以根据从事的具体业务进行查询。

在这项优惠政策实施期间，国家有关部门如果更新《国民经济行业分类》，从其规定。

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与普惠性研发费用加计扣除政策相比，今年制造业企业研发费用加计扣除政策主要有什么变化？

答：按照现行规定，除房地产、烟草、住宿餐饮、批发零售、娱乐业等行业外，其他企业发生的研发费用，在据实扣除的基础上，都可以按75%的比例在税前加计扣除。

这项政策实施以来，对于鼓励企业研发投入、支持技术创新起到积极推动作用。研发费用按75%加计扣除政策文件去年底到期，按照国务院部署，财政部、税务总局发文将这项优惠政策延长到2023年底。

同时，在此项优惠政策基础上，加大了对制造业企业的研发费用优惠力度。根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）规定，从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，这对制造业企业是一个重大减税利好，以此引导制造业企业更多地投入研发活动。

请问建设工程是由建设方还是施工方缴纳环境保护税？

答：根据《中华人民共和国环境保护税法》（中华人民共和国主席令第六十一号）规定：

第二条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。

上述回复仅供参考。

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企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，是否可以在计算应纳税所得额时全额扣除？

答：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）第一条规定，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号），此项政策执行期限延长至2021年3月31日。政策到期后，个人发生的应对疫情的公益性捐赠，可继续按照个人所得税法及有关政策文件在税前扣除。

上述回复仅供参考。

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税务期刊NO.8

P26

我是一名货车司机，车辆挂靠在物流公司。请问我能在户籍所在地办理临时税务登记吗？

答：根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）规定：“二、关于临时税务登记问题 从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。”

上述回复仅供参考。

我是一家小型建筑企业，属于按月申报的增值税小规模纳税人，可以适用建筑服务分包款差额征税政策。请问，适用小规模纳税人免征增值税政策的月销售额是按照差额前还是差额后判断？

原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠，请问具体是怎样规定的？

答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）第二条规定，适用增值税差额征收政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受月销售额15万元以下免征增值税政策。

因此，你公司提供建筑服务按规定可以差额扣除分包款的，以差额后的销售额确定是否适用上述小规模纳税人免征增值税政策。

上述回复仅供参考。

答：企业在10月份预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自由选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。如选择暂不享受该政策，那么可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。

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P27

财产和行为税合并申报多个税种后，只更正申报一个税种怎么办？

答：合并申报支持单税种更正。纳税人更正申报一个或部分税种，不影响其他已申报税种。

例如，纳税人一次性申报了城镇土地使用税、房产税、印花税和资源税等4个税种，随后发现资源税申报错误，则可以仅就资源税进行更正申报。更正时，修改资源税税源明细表再单独更正申报即可，无需调整其他已申报税种。

按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》要求：研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。其中的”辅助账“是企业财务软件中的"研发费用明细账项目多栏账"，还是需要手工登记一套“账外账”呢？

答：一、根据《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，三、会计核算与管理1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。四、不适用税前加计扣除政策的行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准，并随之更新。五、管理事项及征管要求1.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。……六、执行时间本通知自2016年1月1日起执行。

二、根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，五、核算要求企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；……八、执行时间本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

三、根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）规定，二、企业申报享受研发费用加计扣除政策时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定执行，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。三、本公告适用于2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报。

因此，根据上述文件规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。建议您参考上述规定，并结合实际业务情况设置相关账簿。企业财务软件中的“研发费用明细账”，是否还是需要手工账，文件暂无相关规定，账务处理问题，建议您参考国家统一的会计制度规定执行。具体事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

上述回复仅供参考。

我司是生活服务业一般纳税人，2020年因业务合同到期，全年无收入，2021年3月开始开展新的生活服务业务，并取得收入。请问我司2020年全年无收入，2021年是否可以享受生活服务业进项税15%加计扣除？

答：根据《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，“一、2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。

二、本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。”

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税务期刊NO.8

P28

单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），是否需要缴纳个人所得税？

答：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第10号）第二条规定，单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。此项政策执行期限延长至2021年12月31日。

我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业条件时，收入总额的口径如何掌握？

为特殊工种职工支付的商业险可以所得税前扣除，请问这个特殊工种如何界定，是否有相关政策规定？

答：收入总额按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”

上述回复仅供参考。

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制造业企业2020年经研发形成了一项计税基础为100万元的无形资产，2021年可以适用制造业企业研发费用加计扣除政策吗？

答：制造业企业按100%加计扣除的新政策，对无形资产的形成时间没有具体要求。对于制造业企业2021年以前形成的无形资产，在2021年1月1日起，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。

具体到公司，假设无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，分10年摊销，则在2020年按照普惠性研发费用加计扣除政策，可在税前摊销17.5万元，2021年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，可在税前摊销20万元，如果按25%税率，换算成税款，每年多减税6250元。

我公司目前属于按季纳税的小规模纳税人，随着经营规模扩大，计划在5月份办理一般纳税人登记，6月1日生效。请问我公司二季度的申报应如何办理？

答：你公司需要在7月份申报期内办理两项申报业务：一是办理6月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理4-5月税款所属期的小规模纳税人申报。

需要注意的是，对于按季申报纳税的小规模纳税人，在季度中间由小规模纳税人登记为一般纳税人的，其对应的小规模季度属期申报（即你公司4-5月所属期的申报），均统一以季度销售额45万元的标准来判断是否可以享受小规模纳税人免征增值税政策。即，如果你公司4-5月销售额未超过45万元的，仍可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。

我公司是一家医药生产企业，主营业务为药品制造，占全公司销售额九成以上。2019年以来，我公司享受了增量留抵退还60%的政策。我们关注到国家新出台了力度更大的先进制造业留抵退税政策，请问我公司能享受吗？

答：根据《财政部 税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（2021年第15号）规定，自2021年4月1日起，符合条件的先进制造业纳税人，可以自2021年5月及以后纳税申报期向主管税务机关申请全额退还增量留抵税额。先进制造业纳税人，是指在申请退税前连续12个月内（申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期），按照《国民经济行业分类》，生产并销售“非金属矿物制品”“通用设备”“专用设备”“计算机、通信和其他电子设备”“医药”“化学纤维”“铁路、船舶、航空航天和其他运输设备”“电气机械和器材”“仪器仪表”销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

如果你公司申请退税前连续12个月内生产并销售“医药”的销售额占比超过全部销售额的50%，且同时符合15号公告规定的其他退税条件，比如纳税信用等级为A、B级等等，可以按15号公告的规定适用先进制造业留抵退税政策。

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答：企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有其他业务的企业，现行政策采取简化的计算方法进行划分，主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。

具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

税务期刊NO.8

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企业从事多业经营，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗？

系统运行类（2021年5月热点问题）

增值税类（2021年5月热点问题）

1.纳税人符合享受《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）税收优惠政策的条件，通过电子税务局进行2020年企业所得税汇算清缴时，《减免所得税优惠明细表》（A107040表）中“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”行自动置灰，不能填写。请问是什么原因？

     答：按照规则，该行为自动带出，且不可修改。当A000000表109项“小型微利企业”为“是”，且A100000表第23行“应纳税所得额”>0.02时，该行按照下述规则自动计算带出金额：

 （1）当A100000表第23行“应纳税所得额”<=1000000时，本行=A100000表第23行×20%；

 （2）当A100000表第23行“应纳税所得额”>1000000且<=3000000时，本行=A100000表第23行×15%+50000。

   2.纳税人通过电子税务局进行企业所得税汇算清缴时，系统提示“申报表无法填写（103），异常原因：***：当前纳税人2020-01-01至2020-12-31企业所得税月（季）度申报未申报，不允许进行年度申报，请先进行该纳税人月（季）度申报。如确已申报，请点击右上角【更新企业信息】”，但实际上该纳税人2020-01-01至2020-12-31企业所得税月（季）度申报均已申报，且已点击更新企业信息。请问是什么原因，应如何处理？

     答：纳税人需核实是否进行了企业所得税清算报备，且清算备案日在2020年企业所得税年报应申报信息产生之前。若是，则申报时会被阻断。遇到该问题，请通过金三核心征管系统【企业所得税清算报备】模块作废该纳税人的企业所得税清算报备信息，再通过电子税务局点击【更新企业信息】进行信息同步，然后进行申报。

   3.请问符合纳税信用参评条件的企业纳税人如何通过湖南省电子税务局查询自身2020年度纳税信用评价结果？

     答：符合纳税信用参评条件的企业纳税人登录湖南省电子税务局后，通过【我要查询】-【纳税信用查询】-【纳税信用状态信息查询】可以查询到自身2020年度纳税信用评价结果。 

1.进口种子种源有哪些税收优惠？

   答：根据《财政部 海关总署 税务总局关于“十四五”期间种子种源进口税收政策的通知》（财关税〔2021〕29号）第一条规定，自2021年1月1日至2025年12月31日，对符合《进口种子种源免征增值税商品清单》的进口种子种源免征进口环节增值税。

   第二条规定，《进口种子种源免征增值税商品清单》由农业农村部会同财政部、海关总署、税务总局、林草局另行制定印发，并根据农林业发展情况动态调整。

   2.纳税人享受先进制造业增量留抵退税后还能否享受即征即退、先征后退政策？

   答：根据《财政部 税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第15号)第五条规定，先进制造业纳税人按照本公告规定取得增值税留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。 

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所得税类（2021年5月热点问题）

1.第三方防治企业享受企业所得税优惠时，主要留存备查资料有哪些？

 答：根据《国家税务总局 国家发展改革委 生态环境部关于落实从事污染防治的第三方企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局 国家发展改革委 生态环境部公告2021年第11号)第二条规定，第三方防治企业依照60号公告规定享受优惠政策的，主要留存备查资料为：

 (一)连续从事环境污染治理设施运营实践一年以上的情况说明，与环境污染治理设施运营有关的合同、收入凭证。

 (二)当年有效的技术人员的职称证书或执(职)业资格证书、劳动合同及工资发放记录等材料。

 (三)从事环境保护设施运营服务的年度营业收入、总收入及其占比等情况说明。

 (四)可说明当年企业具备检验能力，拥有自有实验室，仪器配置可满足运行服务范围内常规污染物指标的检测需求的有关材料：

 1.污染物检测仪器清单，其中列入《实施强制管理计量器具目录》的检测仪器需同时留存备查相关检定证书;

  2.当年常规理化指标的化验检测全部原始记录，其中污染治理类别为危险废物的利用与处置的，还需留存备查危险废物转移联单。

 (五)可说明当年企业能保证其运营的环境保护设施正常运行，使污染物排放指标能够连续稳定达到国家或者地方规定的排放标准要求的有关材料：

 1.环境污染治理运营项目清单、项目简介。

 2.反映污染治理设施运营期间主要污染物排放连续稳定达标的所有自动监测日均值等记录，由具备资质的生态环境监测机构出具的全部检测报告。从事机动车船、非道路移动机械、餐饮油烟治理的，如未进行在线数据监测，也可不留存备查在线监测数据记录。

 3.运营期内能够反映环境污染治理设施日常运行情况的全部记录、能够说明自动监测仪器设备符合生态环境保护相关标准规范要求的材料。

 (六)仅从事自动连续监测运营服务的第三方企业，提供反映运营服务期间自动监测故障后及时修复、监测数据“真、准、全”等相关证明材料，无须提供反映污染物排放连续稳定达标相关材料。

     本公告自2021年6月1日起施行。

 2.生产和装配伤残人员专门用品的企业有哪些企业所得税优惠？

 答：《财政部 税务总局 民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2021年第14号）第一条规定，自2021年1月1日至2023年12月31日期间，对符合下列条件的居民企业，免征企业所得税：

 1.生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内。

 2.以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，其所取得的年度伤残人员专门用品销售收入（不含出口取得的收入）占企业收入总额60%以上。

 收入总额，是指《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定的收入总额。

 3.企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算。

 4.企业拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员如超过20人，则其拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6。

 5.具有与业务相适应的测量取型、模型加工、接受腔成型、打磨、对线组装、功能训练等生产装配专用设备和工具。

 6.具有独立的接待室、假肢或者矫形器（辅助器具）制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。

 3.生产和装配伤残人员专门用品的企业享受企业所得税优惠时，是否需要备案？

 答：根据《财政部 税务总局 民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的公告》(财政部 税务总局 民政部公告2021年第14号)第二条规定，符合本公告规定条件的企业，按照《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式享受税收优惠政策。

 4.国家鼓励的软件企业需要满足什么条件？

 答：根据《中华人民共和国工业和信息化部 国家发展改革委 财政部 国家税务总局公告2021年第10号》(中华人民共和国工业和信息化部 国家发展改革委 财政部 国家税务总局公告2021年第10号)第一条规定，国家鼓励的软件企业是指同时符合下列条件的企业：

 (一)在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法设立，以软件产品开发及相关信息技术服务为主营业务并具有独立法人资格的企业;该企业的设立具有合理商业目的，且不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的;

 (二)汇算清缴年度具有劳动合同关系或劳务派遣、聘用关系，其中具有本科及以上学历的月平均职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，研究开发人员月平均数占企业月平均职工总数的比例不低于25%;

 (三)拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售(营业)收入总额的比例不低于7%，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%;

 (四)汇算清缴年度软件产品开发销售及相关信息技术服务(营业)收入占企业收入总额的比例不低于55%[嵌入式软件产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于45%]，其中软件产品自主开发销售及相关信息技术服务(营业)收入占企业收入总额的比例不低于45%[嵌入式软件产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%];

 (五)主营业务或主要产品具有专利或计算机软件著作权等属于本企业的知识产权;

 (六)具有与软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境(如合法的开发工具等)，建立符合软件工程要求的质量管理体系并持续有效运行;

 (七)汇算清缴年度未发生重大安全事故、重大质量事故、知识产权侵权等行为，企业合法经营。 

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其他税费类（2021年5月热点问题）

1.财产与行为税是否应合并申报？

     答：根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第9号)第一条规定，自2021年6月1日起，纳税人申报缴纳城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税中一个或多个税种时，使用《财产和行为税纳税申报表》。纳税人新增税源或税源变化时，需先填报《财产和行为税税源明细表》。《废止文件及条款清单》所列文件、条款同时废止。

     2.公司股权转让是否缴纳契税？

     答：根据《财政部 税务总局关于继续执行企业 事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号）第九条规定，在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

     第十条规定，本公告所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

     第十一条规定，本公告自2021年1月1日起至2023年12月31日执行。自执行之日起，企业、事业单位在改制重组过程中，符合本公告规定但已缴纳契税的，可申请退税；涉及的契税尚未处理且符合本公告规定的，可按本公告执行。

     3.企业改制，改制后公司承受原企业土地、房屋权属的，是否需要缴纳契税？

     答：根据《财政部 税务总局关于继续执行企业 事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号）第一条规定，企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司，原企业投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过75%，且改制（变更）后公司承继原企业权利、义务的，对改制（变更）后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

     第十条规定，本公告所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

     第十一条规定，本公告自2021年1月1日起至2023年12月31日执行。自执行之日起，企业、事业单位在改制重组过程中，符合本公告规定但已缴纳契税的，可申请退税；涉及的契税尚未处理且符合本公告规定的，可按本公告执行。

     4.湖南省资源税组成计税价格成本利润率是多少？

     答：根据《国家税务总局湖南省税务局关于确定资源税组成计税价格成本利润率的公告》（国家税务总局湖南省税务局公告2021年第2号）规定，湖南省资源税纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关按组成计税价格确定应税产品销售额时，组成计税价格公式中的成本利润率为18%。

     5.如何确认用人单位的安排的残疾人就业人数？

     答：根据《财政部 国家税务总局 中国残疾人联合会关于印发《残疾人就业保障金征收使用管理办法》的通知》(财税〔2015〕72号)第七条规定，用人单位将残疾人录用为在编人员或依法与就业年龄段内的残疾人签订1年以上(含1年)劳动合同(服务协议)，且实际支付的工资不低于当地最低工资标准，并足额缴纳社会保险费的，方可计入用人单位所安排的残疾人就业人数。用人单位安排1名持有《中华人民共和国残疾人证》(1至2级)或《中华人民共和国残疾军人证》(1至3级)的人员就业的，按照安排2名残疾人就业计算。用人单位跨地区招用残疾人的，应当计入所安排的残疾人就业人数。

     再根据《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》(财政部公告2019年第98号)第一条规定，用人单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，由派遣单位和接受单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算。

     第五条规定，本公告自2020年1月1日起执行。

     6.我是一家小规模纳税人，免征增值税销售额已经调整至按月申报15万(按季申报45万)，请问财税〔2016〕12号中教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的减免政策是否也随之调整到月销售额15万(季销售额45万)?

     答：按照《财政部税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)规定，教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的免征销售额仍然是“按月纳税的销售额或营业额不超过10万元(按季纳税的销售额或营业额不超过30万元)”。

     免征增值税销售额调整至按月15万元(按季45万元)后，对于未开具增值税专用发票的情形，在免征增值税的同时，相应的教育费附加、地方教育附加也随之免除;对于开具了增值税专用发票的情形，当月代开发票的销售额小于等于10万(季度30万)的，代开发票时免征教育费附加、地方教育费附加。 

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我公司是一家专用设备生产企业，此前按照《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》规定享受了部分先进制造业留抵退税政策。请问先进制造业留抵退税政策出台后，对我公司适用留抵退税政策有什么影响吗？

答：与部分先进制造业留抵退税政策相比，《财政部 税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（2021年第15号）规定的先进制造业留抵退税政策，相当于扩大了部分先进制造业留抵退税政策的适用行业范围，其他的退税条件和退税额等未发生变化。对先进制造业纳税人这一适用主体的判断，在计算销售额占比时，在原来生产并销售“非金属矿物制品”“通用设备”“专用设备”“计算机、通信和其他电子设备”四类产品的基础上，新增“医药”“化学纤维”“铁路、船舶、航空航天和其他运输设备”“电气机械和器材”“仪器仪表”五类产品。

因此，如果你公司生产并销售“专用设备”销售额就已超过全部销售额的50%，那么，在符合退税条件的产品种类更多的情况下，你公司将更容易满足先进制造业留抵退税条件，即使你公司不生产销售其他15号公告列明的产品，也不会因此影响你公司享受留抵退税的政策条件和退税力度。

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从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜是否免征增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）规定：“经国务院批准，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。现将有关事项通知如下：

一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。

各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。”

上述回复仅供参考。

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我是一家小型装修公司，属于按月申报的增值税小规模纳税人，可以适用建筑服务分包款差额征税政策。请问，适用小规模纳税人免征增值税政策的月销售额是按照差额前还是差额后判断？

答：按照差额后的销售额判断。根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）有关规定，适用增值税差额征收政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受月销售额15万元以下免征增值税政策。因此，你公司提供建筑服务按规定可以差额扣除分包款的，以差额后的销售额确定是否适用上述小规模纳税人免征增值税政策。

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纳税人可通过哪些渠道办理出口退税业务？

答：《国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统更好服务纳税人有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第15号）为便于纳税人申报办理出口退（免）税事项，本次系统整合提供了电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”、出口退税离线申报工具三种免费申报渠道，供纳税人选用。

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公司是一家仪器仪表制造企业，2021年购进的研发设备采取加速折旧方式，当年在税前扣除折旧100万元，但在会计上仅计提折旧50万元。研发设备的折旧该如何计算加计扣除？

答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号）规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 

因此，你公司税前扣除的折旧100万元，可以按100%的比例计算加计扣除。

 

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今年在预缴税款时也能享受研发费用加计扣除优惠政策，具体是怎么回事？

答：为使企业尽早享受到优惠，从2021年开始，企业预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自行选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。

企业如果选择对上半年研发费用先进行加计扣除，可以填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。如选择暂不享受该政策，可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。

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税务期刊

2021第8期