财税分享会202311

财税分享会

2023年11月总第十期

江苏舜天国际集团机械进出口有限公司

财务部税务管理中心主办

责任编辑：李竑

CONTENTS

目录

卷首语

《立冬日野外行吟》                                                                               宋   释文珦

财务沙龙

《企业会计准则》中关于“总额法”和“净额法”的规定                                      沈庆芳

税务知识

对应税收入确认的核查                                                                                  袁宁康

业财联动

出口“新三样”现象：抓住产业升级红利是关键                                               王欣砚

贸易业务获利模式与主要风险                                                                          杨旭

乍寒忽暖初冬候，已熟慵收大有年

宋  释文珦

吟行不惮遥    风景尽堪抄 

天水清相入    秋冬气始交 

饮虹消海曲    宿雁下塘坳 

归去须乘月    松门许夜敲

《企业会计准则》中关于“总额法”和“净额法”的规定

沈庆芳

（一）如何区分“总额法”和“净额法”？

《企业会计准则第14号——收入》第三十四条 企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。上市公司应当根据合同条款和交易实质，判断向客户转让商品前是否能够控制该商品。如果能控制，表明上市公司承诺自行向客户提供该商品（或委托另一方代其提供该商品），上市公司作为主要责任人，应按“总额法”确认收入；如果不能控制，表明上市公司是安排他人向客户提供该商品，即为他人提供协助，企业作为代理人，应按“净额法”确认收入。

（二）企业作为主要责任人的三种情形

《企业会计准则第14号——收入》第三十四条 企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：

（1）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。

（2）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。

（3）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。

（三）判断商品控制权转让时，具体要考虑哪些因素?

《企业会计准则第14号——收入》第三十四条 在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，这些事实和情况包括：

（1）企业承担向客户转让商品的主要责任。

（2）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。

（3）企业有权自主决定所交易商品的价格。

（4）其他相关事实和情况。

规则列举了拥有控制权的三个迹象，逐项来看：

（1）商品的主要责任一般理解为对商品的性能和质量负责，负责解决客户售后维修、投诉等问题；

（2）存货风险包括毁损、灭失、积压、滞销、减值、退换货等风险；

（3）具有自主定价权表明需承担商品价格变动风险。

此外，根据财政部财会〔2021〕2号文，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。故上市公司不能过分强调上述三个迹象其中某一条的决定性作用，需结合实际情况综合判断，上述三个迹象仅可作为评估控制权转让的参考依据，控制权评估仍然是实务工作的核心。

贸易业务获利模式与主要风险

杨    旭

贸易业务指的是涉及购买、销售或交换商品和服务的商业活动。这包括国际贸易和国内贸易，涵盖了跨国公司、国内企业以及个人之间的交易。贸易业务通常涉及商品的采购、物流、销售、市场营销和支付等方面的活动。

贸易业务表现形式非常多样，涵盖了不同类型的商品和服务。常见的贸易业务形式：包括物理商品的买卖，如原材料、消费品、工业制成品等。以及涉及提供服务而不涉及实际物品的交换，如旅游、金融、咨询等。

 (一) 获利模式

贸易业务的获利模式可以因不同的业务类型、市场和策略而异。最常见的贸易获利方式，是以较低的价格购买商品，然后以较高的价格出售，从中获得差价利润，这种模式重点还是落在交易真实性。

有些通过提供特定的贸易相关服务，如供应链管理、物流、定制等，以收取额外的服务费用。这种服务类业务重点是收入确认时点问题。

有些企业通过在贸易平台上提供广告或推广服务，以吸引更多客户并获得广告费用。同时提供特定的会员权益和优惠，以会员费用作为获利来源。还有在贸易平台上收取交易手续费，以覆盖平台运营和维护成本。

从市场角度看，通过贸易，企业可以将产品和服务推向更广阔的市场，实现业务多样化，减轻市场风险，可以让不同地区的国家或企业专注于他们的优势领域，实现资源的最优配置。

(二) 主要风险

贸易业务的主要风险，我们从业务和IPO审计的角度展开，其中业务角度，主要的风险包括：

1、价格波动风险，商品价格的波动会影响业务的盈利能力，特别是在涉及长期合同或跨国交易时。销售段客户账期较长，信用风险高，无法按时支付货款或履行合同可能导致公司损失。

2、汇率风险， 国际贸易可能导致涉及不同货币的交易，汇率波动可能影响货币兑换的价值。不同国家的法律和政策变化都会对贸易活动产生影响，例如出口管制、进口关税等。

3、物流和供应链风险， 运输延误、货物损失或货物质量问题可能影响到交付和产品质量。

4、违规风险，部分行业贸易业务需要具备相关资质，或者贸易业务主要销售地区需要经过国际、国内相关认证、注册、许可等程序；不具备上述条件，盲目开展，容易形成违规经营风险。

为了应对这些风险，企业需要建立健全的风险管理体系，加强内部控制，做好行业调研，一方面确保透明度，另一方面达到合规性。

贸易业务从审计角度，主要影响财务报表的准确性和合规性。以下是一些与贸易业务相关的审计风险：

1、存在虚假交易或虚构销售的风险，通过走账的方式，制造虚假交易来夸大销售额和利润，所以导致贸易业务的收入非常容易被人为操作。

2、虚假供应链和物流单据，特别是“空转”类贸易业务，业务是真实的，但是没有物流和供应链，为满足收入总额法核算的要求，虚构交货等关键单据，影响收入计量方式。

出口“新三样”现象：抓住产业升级红利是关键

王欣砚

9月13日，“欧盟委员会正在对来自中国的电动汽车发起反补贴调查”，这个消息一出，不禁让人想起十年前，欧盟针对中国光伏产业实施反补贴、反倾销措施的一幕。

十年后，由光伏电池、电动载人汽车、锂电池组成的外贸“新三样”仍在不断创下出口增速的新高度。仅今年上半年，“新三样”合计出口增长61.6%，亮眼成绩正在超越当年中国以“家具、家电、服装”著称的外贸“老三样”。

中国寻找出口新动能的步伐不会停下。在海外市场需求乏力的大背景下，当前中国外贸正在承受巨大的外部压力。而以“新三样”为代表的绿色产品出口大增，已经成为当前外贸出口的结构性亮点。

在这样关键的时点，“新三样”的火爆或许可给人们以启示：在全球产业升级的大潮中，中国企业不能缺席，也不会缺席。

全球最大规模的车展9月在德国慕尼黑举行。在这场车展上，中国汽车制造商成了焦点，曝光度几乎与德国汽车品牌平分秋色。现场的德国记者写道：“这场展会之后，汽车市场将会改天换地。”

慕尼黑车展闭幕的第二天，上汽 MG（名爵）在英国伦敦召开了2023年度全球经销商大会，这也是 MG首次在海外举行经销商大会。

近两年，MG在欧洲的销量节节攀高。2023年1至6月份，上汽海外市场累计销售53.3万辆，同比增长40%。其中，在欧洲市场，MG上半年累计销售11.5万辆，同比增长143%，已经超过了宝马Mini、铃木、Jeep等品牌在当地的销量。

欧洲是外部汽车品牌最难打开的市场之一，中国汽车为何现在能快速植根当地？除了品牌认知度和产品竞争力的优势，最根本的原因或许在于，欧洲本身对于新能源产品的需求旺盛。

据威尔森监测表明，大部分欧洲国家都对电动汽车实施了购车补贴或减免税费，其中有半数国家同时实施这两种激励手段。在大量电动车消费补贴下，欧洲市场正在成为电动汽车飞速增长的沃土。

中国企业闻风而动。上汽集团总裁助理、国际业务部总经理、上汽国际总经理余德表示，上汽MG海外业务快速增长，实际上是抓住了“走出去”的窗口期，利用全产业链的先发优势，迅速打入国际市场，填补了国外用户对于电动汽车大众化需求的缺口。

在电动汽车的带动下，今年前8个月，我国汽车出口额达4427亿元，同比增长104.4%，成为出口重点商品中增速最快的一项。

细数外贸“新三样”，电动载人汽车、光伏电池、锂电池，几乎都带有“绿色”属性。实际上，除了电动汽车，锂电池、光伏产业在五年前、十年前就已成为中国的优势产业，近两年忽然迎来爆发式增长，与全球产业绿色化升级大潮有关。

2019年12月，欧盟委员会发布《欧洲绿色新政》，围绕“2050年实现碳中和”制定了具体的时间表、路线图，推动了全球绿色转型的进程。此后，由于全球能源紧张和刺激疫后经济复苏的需要，欧洲推动绿色新政的步伐进一步加快。今年10月1日起，欧盟将正式开启碳边境调节机制过渡期，离征收“碳关税”再近一步。

不仅仅在欧洲，近两年全球的制造业都开始掀起一股“绿色之风”。正泰国际总裁助理程志辉表示，由于全球能源紧张和欧美下游品牌的绿色转型，全球海外市场对于新能源设备需求猛增，正泰的电气设备在很多区域都是保持50%以上的高增速，“我们的光储一体化逆变器都卖脱销了，基本上在当地只要有货就能卖。”西亚、非洲、中东等区域都在成为绿色装备出口新的增长极。

一个隐含的逻辑是，绿色技术的变革不仅仅是为了低碳，更是带动经济发展的极佳手段。经济学家卡萝塔•佩蕾丝说：“每一次发展的巨潮，都可以被看作是新范式对旧范式的替代。”技术革命可以降低成本、提升效率，并推动经济的爆发性增长和结构性变革。

绿色技术的变革已经来到，面对蓝海市场，各国都希望发展壮大自身的绿色产业，谁能占得先机谁就将掌握下一次技术革命的主导权。

技术革命也不止于绿色化。上海杨浦区孵化的创业公司商米科技，2013年企业成立，2016年开启全球战略，现在年营收已超过30亿元，有七成营收来自国际业务。商米科技的主营产品手持商用终端、自助收银设备等智能终端和解决方案，已经进入全球200多个国家和地区。商米科技副总经理张金普说：“驱动企业快速开拓海外市场的核心因素是全球商业的数字化浪潮。”

尽管今年以来，商米科技的海外业务增速较前两年有所放缓，数字化浪潮并没有停下。“中国互联网产业发展二十余年，但目前通过线上完成的商业流通的比例仍在四分之一左右，这一数字在全球范围内更低。”张金普认为，实际上还有海量的商业流通是靠传统的商品交换方式完成，商业数字化的浪潮仍在起步阶段，大量的商机亟待挖掘。

数字化、绿色化、智能化等都是全球产业升级的重要方向，第六次技术革命是属于人工智能、云技术、新能源的时代。

当前，中国外贸仍然承压前行。“通过欧盟、美国、日本、韩国、东盟国家以及其他金砖国家的进口数据，可以发现我国近几月进口额同比下降主要来自中间品。其中，加工贸易的中间品进口下降的幅度要大于一般贸易中间品进口，这说明我国外贸低迷在一定程度上受到供应链脱钩的影响。”复旦大学经济学院教授李志远说。

此时，巩固和扩大产业升级红利带来的出口增量尤为关键。上海对外经贸大学国际经贸学院院长、上海市国际贸易学会会长黄建忠表示：“当前中国的出口结构仍然以中间品居多，并没有发生根本性的改变，但从新能源汽车、光伏、航空航天等产品出口情况来看，国内战略性新兴产业的全球竞争地位正在上升。”

全球产业升级是中国实现出口结构调整的重要机遇。虽然这些战略性新兴产业目前来看，体量仍然较小，远不及纺织、家电、家具这些传统产业，带动经济效果也不及手机、计算机、互联网这些新兴产业，但考虑到这些行业的增长速度，如果中国能够保持当前优势，这种情况可能会在未来发生变化。

过去的四十余年，中国扮演了世界工厂的角色。但随着中国劳动成本提升、环保标准收紧、产业转型升级，原本的全球分工体系必将受到撼动，再加上近年来美国为主的发达国家开始提倡“制造业回流”的政策，针对中国优势产业的反倾销、反补贴调查才会不断上演。黄建忠表示，这一定程度上是大国工业化必然会遇到的问题。

面对大局势的变化，并不是所有外贸从业者都那么焦虑。经济的问题交给经济规律去解决即可，企业要习惯在波动中生存，任何困难都意味着新的机遇，毕竟，产业升级的大趋势并不会改变。

一韵冬色，留白生活想象

万物封藏，只待美好绽放

对应税收入

确认的核查

准确地确认应税收入，对企业来说至关重要。其核查内容主要包括以下几个方面:

一、核实销售收入是否全部确认

要核实销售收入是否已经全部确认，尤其是产品已售出，但暂未开具发票的情形，要合规确认应税收入的实现。

二、核实买赠销售行为

以买一赠一等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

三、核实预收账款是否确认为无票收入

预收账款长期挂账可能会被税务机关认定为隐瞒收入，躲避增值税和所得税。要核对预收款超期并明确不再开票或者对方公司已经注销无法开票的，可以确认为无票收入。其实，只要业务发生了就需要缴纳增值税，和开不开票没有必然联系。

四、核实其他应付款中收取的押金和保证金

因对方违约不予退还的保证金属于价外费用。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

五、核实未按权责发生制原则确认的收入

以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现，属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息,应于实际收到的日期,或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

袁宁康

唐   陈羽

小雪已晴芦叶暗

长波乍急鹤声嘶

孤舟一夜宿流水

眼看山头月落溪

你好，2023！

江苏舜天国际集团机械进出口有限公司

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