水电八局财务内刊

八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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目录

 管理会计在建筑企业的应用 （李超雄）       12

 对提高个人所得税起征点的思考（曾雯强）

浅析建筑施工企业建立财务共享中心的意义与措施（杨彩虹）

工程局会计学会积极组织参与论文竞赛活动

工程局2018年度会计人员继续教育培训班如期举行

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要闻快递★

工程局成为“中国电力规划设计协会

投融资分会”理事单位

双击编辑文字

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浅析施工企业主数据管理与标准化（周赛 ）

企业内部审计质量控制研究（谭浩勇  ）

 内部审计在防范会计舞弊中的有效性分析（何彦东）

分析企业财务工作在劳务工实名制和分账制管理中的作用（付亚男 ）

 浅谈机会成本在企业财务管理中的应用（张硕）

 浅谈建筑施工企业固定资产的管理分析（刘佳）

PPP项目再谈判之财务定位（涂忠定 ）

 基于PPP模式的“一带一路”基础设施建设融资风险浅析（王艳花）

 浅析新形势下建筑业财务人员的转型（曹四妮）

浅谈会计职业道德（钱梦琼 ）

新理念新思路 提升新能力（文亮）

贯彻两会 全面落实各项战略部署（王志鹏）

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工程局建立“委派总会计师座谈会”

定期沟通机制

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编辑内容

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工程局会计学会积极组织参与论文竞赛活动

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★要闻快递

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工程局举办第五届中青年财会干部培训班

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工程局2018年度会计人员继续教育培训班如期举行

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★会计园地

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向管理会计转型的路径思考

1.3财务管理缺乏分析决策能力

现阶段，由于公司项目众多，财务会计人员面临稽核、记账、资金收支和财务决算等大量繁杂工作，根本没有时间顾及决策分析工作。另外，财务部门与业务部门缺乏沟通，财务分析滞后于业务活动，致使对业务的决策支持效果欠佳。

1.4财务人员管控能力差

首先，财务会计人员自身的素质与能力存在差异，缺乏管理的内控和风控的意识，习惯于事后诸葛亮；其次，长期受困于会计核算，致使所学财务管理知识在项目的经营管理中得不到发挥，长此以往，失去了经济分析、税务筹划、资金运筹的能力；另外，财务会计人员多注重事后分析，对于事前预测分析较少，致使在财务管理

2财务会计向管理会计转型的路径

2.1财务共享中心是财务转型的有效模式

2.1.1财务共享中心给企业带来的价值

（1）实现数据共享和增值

财务共享中心实现了对总公司、各分公司不同的财务及业务数据进行统一存储、管理，使整个系统编码统一、数据共享、数出同源、数存一处、一数多用，避免数据重复录入，确保了数据的准确性、及时性、唯一性，为企业的分析决策、智能化运营提供了有利的数据支持。

（2）提高工作效率和质量

共享中心将数据信息进行集中处理，提供较为一致的财务数据支持，促使重复性强、复杂的工作简单化、标准化，通过合理的分工使财务人员能够将更多的时间放在对核心业务的处理上。并且，共享平台标准化的工作程序，也解决了各个业务部门执行标准存在偏差的问题。

（3）提升信息管理水平

共享中心的建设促使公司上下实现了标准化与规范化管理，通过集中管控平台的建设促使公司内部资源实现了集约化配置，加速了公司内部财务数据信息的共享和流通，大大降低了管

摘要：大数据背景下，财务人员的多数精力都放在了统计信息、编制报表、处理财务数据等繁琐的工作中，致使难以抽出时间对企业的数据信息进行分析总结，也就难以为企业提供更高价值的战略决策支持，使得财务人员的价值得不到有效发挥。基于此，本文对企业财务会计所面临的问题进行了简要阐述，并细致分析了财务会计向管理会计转型路径。希望为企业财务工作人员的顺利转型，提供参考与借鉴。

关键词：财务会计；管理会计；共享中心；业财一体化

1国企财务会计工作所面临的问题

1.1财务会计管理职能范围窄

财务人员将大部分时间都放在了会计核算，每天重复性、标准化的进行数据信息统计、财务报表编制以及账目的处理中，很少抽出时间为企业的决

1.2信息“孤岛”现象严重

财务人员多数时间都在办公室处理财

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方向

2.2.1业财一体化给企业带来的价值

（1）强化控制监督与风险防范

在项目前期策划时，财务人员介入对项目可行性进行分析，提供决策支持，深入业务流程，了解每个阶段的资金流向，实现每个阶段的资金量化，最大化地规避风险。另外，实现财务管理与业务工作的协同运作，才能为项目领导提供专业、有效的决策支持，通过分析达到控制监督与规避风险的目的。

（2）提高财务数据的利用率

财务管理人员通过对基础数据的分析为企业领导提供更高价值的财务数据，从而为战略决策提供支持。通过结合实际业务场景深入挖掘数据中隐藏的经营问题，及时发现并反馈异常，对比目标查找差异，解释差异寻找原因、提出建议解决问题，实现了企业发展目标制定的科学化、合理化。

（3）为经营决策提供有利支持

财务人员从低价值的账务处理中解脱出来，逐步向战略决策支持转型，不仅有效发挥了财务专业特长，而且为企业领导战略决策提供了强有力的财务支持。此外，业财融合促使财务人员的业务意识大大提高，使得财务数

据更加符合业务部门需要，并且能够在了解业务的基础上解答业务部门的疑问。

2.2.2业财一体化建设具体办法

（1）做好业财融合的基础工作

首先，转变传统的财务工作模式。应用综合项目管理系统，推广使用无纸化办公，利用信息系统处理各项工作业务，领导直接通过线上审批签名，业务人员在信息系统中录入业务流程，实现业务数据信息化，简化业务处理流程；其次，加强财务人员转型。财务人员要转变自身定位，逐步由繁琐的财务会计核算向管理型会计转型，将繁琐的核算工作全部交给共享中心，管理财务向决策支持、预算预测、资金统筹、财务筹划、税务筹划、控制评价等方面转型。此外，财务人员要将获取到的全面的数据信息深入分析、研究，充分利用采集到的数据信息，获取数据背后的价值，从而为企业的战略决策提供更为精准的建议。

（2）充分利用共享中心整合会计资源

利用共享中心将公司及分公司分散的、独立的会计资源整合到一个平台，形成了由总部、分子公司、项目部、财务共享自上而下的财务内控机制，提高了财务风险的防范力度，有

理成本，提升了管理效率，此外，通过精准的财务数据信息，也为公司战略决策提供了有利条件。

2.1.2财务共享中心建设措施

（1）创新管理方法，转变思维方式

财务共享中心作为公司内部的一个新组织，其颠覆了公司传统的财务管理模式，改变了原有层级结构及组织文化。要想充分发挥财务共享中心的优势，必须要创新管理方法，转变财务人员思维，促使其创造更多的财务价值。由于财务共享中心工作任务重，工作量大，共享财务人员可挑选年龄结构年轻、学习能力强，思维转变快，同时在处理原始单据审核、会计记账、凭证录入、交易结算、资金收付等方面，具备一定财务会计实务操作经验的人员。这部分财务会计人员可脱离出来，经过一定的学习培训后，向共享财务人才转型，符合条件后到财务共享中心从事财务会计工作。

（2）借助信息技术，推动财务共享中心建设

首先，共享中心要能够满足公司所有会计核算及财务数据处理工作，公司及各分公司在应用统一的信息系统时，不仅要考虑个体管理的差异，还要满足个性化管理需求，共性与个性

同时兼顾，提高系统的实用性；其次，除了要结合公司的发展现状，最大限度的发挥当前信息系统和ERP的功能性，实现信息资源的最优化配置，还要结合公司发展规划，使财务共享中心能够快速适应未来业务需求与战略目标。另外，财务集中管理平台要能够与其他管理系统实现对接与贯通，实现对财务数据的集中化、动态化管理，加强对业务流程的全过程管控，为业财一体化建设打好信息化基础。

（3）加强人才培养，完善绩效管理机制

首先，在成立共享服务中心初期就要加大对人才的培养和储备力度，除了要按照岗位要求打造一支标准化、专业化、高效务实的财务内部人才队伍，还要加快财务会计向业务、管理融合发展；其次，加强对财务人员的培训力度，通过系统操作实践、业务流程管理、专业技能知识、团队建设管理等的培训，确保转型后财务人员能够以良好的工作状态快速适应全新的管理模式；最后，共享中心应结合自身业务特点，完善绩效管理机制，建立员工晋升通道，充分调动员工工作积极性，提高工作效率和质量。

2.2业财一体化是新时期财务转型的新

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效解决了“超权限审批、超规定采购、超工程清单计价、超合同条件付款”等问题。此外，完善、梳理财务共享系统及各业务管理系统，利用财务数据实现对业务的管控以改进，将财务、业务和管理信息整合到统一的数据库进行管理，为业财一体化管理提供数据支撑。

（3）提高主数据的准确性

一方面，主数据管理为战略决策和数据库提供准确的数据信息，其涵盖了公司全面、统一的核心数据信息，通过将共享中心的数据进行统一管理，建立一套完善的主数据管理体系，其中包含主数据内容、主数据标准，还有各业务系统间主数据的对接、主数据维护以及主数据的质量安全保障等。另一方面，通过统一平台实现对主数据的集中管理，实现总线式集成以及数据结构的简约化，大大提高了数据质量。建立统一的主数据管理标准及流程，通过公司服务总线，将公司各信息系统的数据传送至主数据管理系统，实现数据的充分整合。

3结语

为不断适应新时代经济的发展要求，必须对传统的财务会计进行变革，不断加强财务人员对信息的分析和预测能力，推动财务人员逐步由会计核算

向更高价值的管理会计转型。通过转型升级实现创新管理，充分发挥财务自身工作职能，提升财务部门的价值，为企业战略目标的实现提供技术支持。

参考文献

[1]张琦.业财融合下传统财务会计转型的要点[J].时代金融（下旬）,2018,(1):164-165.

[2]石善女.财务会计转型为管理会计问题研究[J].商场现代化,2015,(11):176-177.

浅谈建筑施工企业应收账款管理思路

（唐悦航）

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管理会计是围绕企业发展战略，在信息化的基础上综合运用业务数据、财务数据以及相关的经济发展规律为企业提供最优决策的一种工具。相比传统会计，它面向未来，更加注重企业内部价值的创造与维护。它需要结合企业生产过程，对经济业务进行记录与分析，提炼最相关的信息，看到数据后面的实物，直接去参与和影响企业各个层面的决策。同时也是架在财务与管理及业务的桥梁。

二、建筑企业的特征

建筑行业项目分布广、规模大、管理复杂，牵涉很多施工人员、施工材料。具体有如下几点特征：一是，建筑企业生产周期长。一般工程施工工程工期跨度较长，所需要的工种以及人员特别多，材料以及设备种类也十分多样；二是，生产流动性。施工企业随着建筑物位置变化而需要转移整个生产地点；三是，露天作业多。在自然气候影响中，采用很多种技术措施，对安全生产环保有着高要求；四是，企业管理层级复杂，经营灵活性不高，数据信息缺乏系统性，管理成本居高不下。

三、建筑施工企业加强管理会计建设的意义

2.有助于补足建筑企业信息沟通短板

在建筑企业发展历程中，企业内部管理因为各种原因形成诸多信息孤岛， 各业务系统数据管理不统一。近年来，大

摘要：管理会计在建筑企业发展中扮演着重要角色，所以需要有关人员重视将管理会计应用建筑企业经营管理中，进而健全建筑企业经营管理机制。随着我国社会经济水平日益加强，建筑行业得以快速发展，而管理会计在建筑中发挥着更大的作用，实际表明，在管理会计合理的、有效的应用中，确实可以加强建筑企业整体效益，进而推动建筑企业稳步向前发展。

关键词：管理会计；建筑企业；应用；

       随着我国经济的全球化，我国企业内部管理理论处于逐渐加强中，而企业管理理论中，管理会计作为其重要部分，与其他管理层对比而言，管理会计有着巨大优势。在建筑企业中合理应用管理会计可推动企业可持续健康发展，促使企业在竞争激烈的市

场中站稳脚跟。因此，本文首先简述管理会计的概念，然后分析了建筑企业的主要特征以及建筑施工企业加强管理会计建设的意义，最后提出了管理会计在建筑企业中的应用，以期能够为我国建筑企业更好的应用管理会计带来借鉴和学习作用。

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好，以应用好存货决策在建筑企业的管理。同时，还需对虑零存货充分考虑，以比较标杆方法，学习各大建筑企业的存货管理方法，并积极的、主动的借鉴优秀的管理会计方法，以实现推动自身的向前发展。

3.在建筑企业管理会计中全面预算的应用

    建筑企业中的全面预算，发挥着预测、评价、分配资源以及风险防范等作用。其编制作为一项有些复杂的工作，能够编制可行的、系统的全面预算，是是否可以顺利进行各大项目的重点。在具体的工作中，健全的预算管理制度有益于让相关人员做到按具体规律进行。我们还需要打造完善的组织机构来监督管理实施制度的情况，建筑企业由高层管理人员结合工作经验来全面预算即将发生的事项，并深入考虑可能发生的情况，并制定具体的对策。通过分解全面预算中目标后，下级机构负责已经分解后的各项工作。为了能够有效推行全面预算管理，还需要全面的考核指标。预算考核需要注重全面性，也就是考核所有员工。此外，考核要注重针对性、目的性，需要结合指标实际情况选派具体的资源。对于管理人员，既需要将管理人员薪资待遇与完成全面预算

，确保在企业生产经营中预算能够起到约束和指挥棒作用。如：邯郸钢铁集团推行的“市场模拟，成本否决”。这一成功的实例代表着我国管理会计内涵逐渐丰富，在建筑企业管理会计中全面预算应用的重要性、可行性。

水电八局于2012开启了全面预算管理工作，目的是促进企业发展、规范企业行为、促进降本增效、提升企业价值。在新经济时代，水电八局全面预算管理与时俱进，主要体现四个方面：一是预算体系全员参与，实现企业与员工的双赢。二是业务范围全面覆盖，实现业务与数据高度融合。三是管理流程全程跟踪，实现业务流程高效运转。四是关键指标整体协调，实现了各项业绩指标均衡增长，风险质量指标的整体把控。目前实施效果显著。

4.在建筑企业管理会计中成本管理的应用

在建筑企业管理中，成本管理作为一项关键环节。而在施工中，我们需要制定目标成本来管理建筑企业。

一是，在制定施工项目目标成本后，来控制以及考核生产耗费。众所周知，目标成本的制定关系着建筑企业很多经营管理活动，如：投资决策、

数据、人工智能、区块链等技术为企业带来了诸多方面的帮助，也赋予管理会计更多的内涵，助推管理会计打通各业务口及财务口之间的信息碎片，形成了企业整体数据系统，实现了财务数据与业务的有机融合。

3.有助于为建筑企业提供决策信息

建筑企业利用管理会计建设工作的持续开展，生产经营中存在的问题能及时精确反映出来，让企业管理人员清楚的知道是那个部门那个环节出的问题，有利于企业管理人员结合管理会计报表相关信息做出科学的决策。并且还能够构建企业内部管理表，进而引导企业管理人员掌握管理情况，规避好发展中面临的各大经营风险。

四、管理会计在建筑企业中的具体应用

1.在建筑企业管理会计中本量利分析的应用

当前在建筑企业经营决策中普遍应用本量分析方法，其指的是定量分析成本、利润以及产量之间关系的方法，其能够防止建筑企业决策的一味性、盲目性。虽然建筑企业也能够自行生产所需的一些物品构件，但在具体经营管理中，建筑企业通常更加喜欢外面购买而不是自从制造。本量分析能够促使建筑企业对生产经营情况深入

分析，并作出相应的决策。作为新时代的建筑企业，我们需要结合企业运作情况，以本量利分析实现企业赢利而需要承接的工程总量，也能够结合企业成本数据，明确建筑企业盈亏点，为企业管理层经营决策打基础。在某一工程项目具体投标过程中，可使用本量分析法，结合预算价数据，根据目前人工、机械以及材料等市场价格，预算项目整体盈亏情况，保证承接项目的经济性。

2.在建筑企业管理会计中存货决策的应用

    存货决策就是选择控制与管理存货各种方案。存货管理在建筑企业中占据着重要角色，发挥着积极作用。传统建筑企业发展中，企业一般会选择储备比需求量高的存货，但这样也会带来很大的资源浪费。在管理会计中的库存决策过程中，在保证工程进度中，最大限度减少建筑企业中的库存，考虑的施工成本包括很多方面，如：采购、存储以及订货等成本。在确定情况后，需要考虑批量订购的经济性，大批量订货要利用好数量折扣，在获得较低材料价格中，确保能够从大量订货中节约金额大于企业中的存储成本。在情况不确定中，库存衰竭成本与安全库存量关系需要明确

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全面预算以及经营决策等。

二是，实现目标成本需要个人发挥作用。在建筑企业内部需要营造良好的、健康的企业文化，并要求企业领导以身作则。逐层分解目标成本指标，并落实到个人身上，制定完善奖惩机制，确保与完成的目标成本指标状况相练习对等，真正结合起员工利益以及相关责任，把责权落实到实处，进而使建筑企业中的员工积极的完成目标成本。

三是，成本性态原理的应用。对固定与变动成本深入的区分，这样不但是建筑企业以管理会计预测整体盈亏情况，而且也是建筑企业判断是否进行工程项目的前提。

五、结束语

总而言之，在目前新技术驱动财务管理的变革中，管理会计作为建筑企业内部管理的有效手段,是基于信息化基础上财务价值的创造和维护。提高企业财务管理水平，能助推企业提质增效，推动企业可持续稳步发展，这也是我们国家此阶段推广管理会计方法和手段意义的现实价值之一。

参考文献：

[1]廖锋.管理会计在建筑企业的应用研究[J].纳税,2018,(01):86.

[2]闫慧琴.管理会计在建筑企业的应

用研究[J].中国国际财经(中英文),2017,(23):70.

[3]王秀萍.管理会计在建筑企业的应用研究[J].财会学习,2017,(19):82-83.

[4]范晓燕.管理会计在建筑企业的应用探讨[J].现代经济信息,2017,(03):187.

建筑企业财务共享服务下全面预算管理应用探析

李瑕

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★税务专栏

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由于各国政治经济条件不同，发展阶段也不平衡，税制设计也各有差异。除税法差异外，各国会计制度也不统一，虽大部分国别采取国际会计准则，但也会有地方性税会差异，导致各国税前成本认定扣除的标准也不同。

（三）关联交易转让定价风险

企业在境外经营过程中可能发生境内母公司和境外子公司或常设机构之间供应链结构和销售模式等的一系列交易，很容易产生通过关联方交易操纵转让定价，这也使得关联方交易成为境内外税务机关稽查的重点。企业在这种关联交易中若不能获得权威机构的转移定价认定报告，就可能引起税务机关对此进一步的审查和调整，企业不仅可能面临补缴税款和滞纳金的风险，也可能面临高额的行政处罚。

（四）资本弱化风险

各国所得税法中，对于借贷资本和股权资本实行不同的税收待遇，借贷资本的利息可以税前扣除，而股权资本成本不能税前扣除，使得公司更愿意选择采取借贷资本而减少股本投资，进而产生资本弱化。

企业在“走出去”时，没有对所在国的资本弱化规定进行详细了解，比如，符合条件的债资比，以及可以税

前扣除的债务利息率等，而贸然使用资本弱化的方式，很可能被采取反避税措施，影响企业境外税收信誉和利益。

（五）反避税调查风险

如果在投资目的地设立的企业没有“合理的商业理由”、“商业实质”，或者不能证明“商业理由”或“商业实质”的存在，则会面临当地税务机关的反避税调查。不仅如此，还可能面临投资母国（我国）的反避税调查。

（六）税收歧视风险 

税收歧视指项目所在地政府制订的税制在对不同国籍居民纳税人和公司纳税人征税时，给予不同等的纳税待遇，造成不同纳税人在同样经营条件下税收负担的不一致。境外工程中常碰到的税收歧视表现为税率不同和税前扣除政策不同，具体表现为税务稽查对外资企业更严格，对税前扣除的审核较严，要求提供更多的资料或者不让扣除。

（七）税务争议风险

在企业跨国经营中，税务检查和税务诉讼在所难免，由于企业在利用利润转移和不正当转让定价等方式避税的行为开始引起各国关注和稽查。如果“走出去”企业对国际经营中有关

摘要：推进“一带一路”建设是党中央、国务院统筹国内、国际作出的重大决策，对我国全方位对外开放新格局，促进地区及世界和平发展具有重大意义。“一带一路”沿线国家法律基础往往较为薄弱，税收透明度有待提高，中国企业在“走出去”时面临完全不同的政治、经济、文化和法制状态差异，会出现涉税争议等税收风险。本文根据境外施工企业涉税风险进行分析，并提出相应的防范和应对措施。

关键词：涉税风险 应对措施和成效 管理建议

一、境外经营常见涉税风险描述

（一）跨国经营双重征税风险

    国际双重征税主要因为国家与国家之间的税收管辖权相互交叉引起的税收冲突。大部分国别选择了双重管辖权，对居民身份和收入来源地确认标准不同，使得跨国收入可能承担双

重征税，截至2017年10月，我国已对外正式签署103个避免双重征税协定，其中99个协定已生效，但由于有的企业不了解协定内容，或者因为当地税务机关服务意识薄弱，走出去企业依然面临被双重征税的风险。

（二）税收法制差异风险

李波 陆书众 李超雄 陈晓黎

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★税务专栏

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谈判都十分迅捷，但未对财税问题做详细的规范，仅在合同商务部分条款中含有一句简单描述，“合同报价不包含任何相关的税费”，该条款可执行风险是非常巨大的。合同条款不能大于法律效力，合法经营也是企业在国际上立足的根本要素，因此项目必须做好最为不利的打算。项目可能涉及金额较大的税种主要有三项：

（1）企业所得税，税率为企业当年利润的34%；

（2）增值税，税率12%，企业销售商品、提供劳务时均需缴纳增值税。

（3）市政税，企业在委内瑞拉各市政辖区开展经济活动，均需缴纳市政税，计税基础为纳税年度总收入，税率由各地市政管理当局根据企业开展经营活动类别及当地财政经济状况在颁发经营许可时个别认定或协商谈判，通常情况下税率区间为0.6%-10%。

3、项目税收风险应对措施和成效

企业所得税和增值税在税率政策上是基本是固定的，筹划的重点在于对税基的认定。而税基的认定主要取决于两个方面，一方面是以何种形式的经济主体在委内瑞拉存在并用以执行合同，对我公司最为有利；另一方面则是项目合同是否可能进行拆分，将不

不在委内瑞拉发生的离岸经济业务（OFFSHORE部分），如设计、采购的工作进行剥离，仅将当地发生的经济业务部分（ONSHORE部分），如土建和安装工作认定为收入。

市政税的税率和税基则都是不固定的，筹划上的空间预计较大，企业有机会与市政管理当局充分的协商谈判，并争取降低税率和减小税基。

（1）与业主会谈，取得业主的意见函

协同业主一起对项目进行了涉税问题的探讨。业主认为，项目第一期合同签订的主体是“PDVSA”与“中国水电国际”，属于中委两国国际商务范畴，因此合同双方都应充分遵循国际惯例以及中委两国签订的避免双重征税的有关协定，站在国际合作的立场协商解决财务税收问题。PDVSA认为，结合委内瑞拉相关法规，项目在委内瑞拉仅需要按照营业收入的3%缴纳市政税和0.01%的印花税，而不需缴纳12%的增值税和34%的企业所得税，且无需向当地有关部门提供明细账务、财务报表。

同时，业主指出在支付我方工程结算款项时将依照当地税法履行代扣代缴市政税与印花税义务，强调根据委内瑞拉法律规定该两项税费不可避免且要由工程承包方承担。我方提出市政

取了如下措施减少和减轻涉税成本负担：

第一、尽量形成内部核算涉税分摊机制，在最大程度上通过有效管理和核算减少税负负担，剩余部分按合同责任合理分摊；

第二、通过采取国际会计准则结合当地纳税实践合理递延纳税期限，减少和减轻所得税纳税负担；

第三、运用国际通行的内部转移定价实现纳税成本合理分摊，协调和平衡纳税综合负担，弥补当地的税务成本缺口；

第四、加强与当地税务及中介沟通联络，维持良好的信任关系，在合理税负评估上平衡多方预期，及时处理化解分歧，维系和保持征缴关系，降低规避违规风险。

4、案例总结

（1）加强境外项目前期合同谈判涉税策划工作

加强项目合同谈判期的税务专业人员介入意识，熟悉和引入当地税务专家意见，以及加强税筹前期策划是实现提高税筹工作效益的重要保障。

（2）项目执行期熟悉当地政策法规及变化和征管要求

税筹过程管理很重要，而熟练掌握当地政策法规及跟新情况又是过程管理

的基础。根据乌干达征管实践评估，增值税免税筹划实际效益要低于增值税作为价外税从业主收取并正常申报抵扣缴纳的征管效益。

（3）强化业务基础工作，规范业务证据材料管理

业务支撑依据的收集工作是税收业务工作确认的基石，业务支撑依据的有效性与国内要求有一定的差异，实质重于形式的要求更为突出，实际交易记录重于具体表现格式文件。

（4）牢牢树立合规合法经营理念

在境外实施EPC总承包工程，须依据集团公司整体战略，本着持续经营理念，做好合规合法化经营，税收的合规性是合规经营的重要内容，也是项目经营的基本义务。只有在合规的基础上合理筹划，合规纳税，方能确保海外业务持续发展。

（二） 委内瑞拉新中心电厂项目纳税筹划

1、项目基本情况

新中心电厂项目为EPC工程总承包模式，合同总金额超过10亿美元，包含设计、采购、土建与安装等工作范围，支付比例为80%美元配比20%当地币玻利瓦尔。

2、合同涉税条款及风险

由于是紧急电站，项目合同从意向到

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★税务专栏

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0.1%-10%不等，空间较大。经过努力，最终和市政局达成协议：

第一，仅以0.6%的优惠税率按土建和安装部分的金额作为征缴基础。

第二，市政局出具不可撤销的合同市政税完税证明，永久关闭本合同项下的市政税事项。

第三，市政局出具授权函，项目需要对当地分包商代扣代缴一定比例的市政税。

由此，市政税也在项目可接受范围内关闭了风险。

（三）印度尼西亚东加项目税收歧视案例筹划

印尼税法发布了对建筑服务业收入适用最终所得税：

第一、对于具有小规模施工资质的企业取得的建筑服务业收入，适用2%税率。

第二、对于具有中、大规模施工资质的企业取得的建筑服务业收入，适用3%税率。

第三、对于没有施工资质的企业取得的建筑服务类收入，适用4%税率。

上述施工资质指由印尼建筑服务发展委员会（简称“LPJK”，部委级独立机构）签发的资质文件。业主在办理支付结算时行使代扣代缴义务。

 中国水电驻印尼代表处于2012年1月

收到税务局书面文件，提醒中国水电代表处根据印尼税法补缴2009-2010年度的最终所得税，需要补缴的税款为年度收入的1%。在2月份，印尼代表处聘请安永会计师事务所向税务局做了答复，认为代表处不需要补缴最终所得税。9月份，税务局再次来函要求补缴，同时还要求补缴2011年度的最终所得税，并约见中国水电代表处相关负责人，要求就是否同意补缴税款做最后答复，否则启动税务审计程序。

印尼建筑服务发展局一直拒绝向中资公司核发资质证书，所以水电印尼代表处未能取得此资质证书，无税法所认可的规模资质，也就意味着不能适应3%税率。

2013年5月，税务局对印尼代表处下所有项目发起审计，并多次要求提供资料，稽查过程中对东加项目最终所得税提出需缴纳18个月的滞纳金，每月2%，计人民币4.6万元；同时，提出个人所得税税前抵扣问题，要求补缴个税及罚款。2013年9月中国水电同意补缴税金，其中东加项目17.2万千印尼盾，人民币约12.7万，未同意缴纳罚款，当月税务局终止税务稽查工作。

这是一个很典型的由税务歧视造成境外施工企业税务风险的例子，所带来税务风险如下：

税可否由项目自行申报并缴纳，业主则表示如果我方能取得市政部门的完税证明可以豁免，但需要自行与市政局协商。

业主方PDVSA作为委内瑞拉最大最重要的中央直属企业，其功能性质近似于政府职能部门，已将其对于我方面临的税务问题的态度表达明确。尽管业主方财务经理对于我公司相关税务问题的认定不具备最终的权威性，但是作为所在国大型国有企业的财务经理的意见应该是具备非常重要的参考价值的。会后在我方要求下，业主也出具了书面的信函对其观点进行了正式阐述。

（2）与事务所、律师沟通，观点分歧

业主方认为项目可以完全不必缴纳企业所得税和增值税，项目在咨询了包括四大会计师事务所在内的不同事务所后，他们的观点各不相同分歧很大，没有形成统一的意见。

有的观点完全赞同业主的说法，认为项目可以完全以外国公司身份，并可以被认定为“非常设机构”，不需要缴纳所得税和增值税。

有的观点认为项目可以作为中国公司，但只能被认定为“常设机构”，不需缴纳增值税，但需全额认定收入并缴纳企业所得税。

有的观点认为项目作为中国公司，应被认定为“常设机构”，但应仅就在当地发生的土建和安装部分认定为收入和缴纳相应所得税、增值税。

有的观点认为项目不能以中国公司形式执行合同，必须要注册成为当地公司并全口径缴纳增值税和企业所得税。

而关于市政税的观点，则各方均保持一致的意见，需要缴纳但可以和市政机构协商谈判。

（3）项目内部分析，在权衡利弊后制定方案

项目整理了各方的观点，并重点详细研究了中委两国缔结的避免双重征税的协定，协定中关于“营业利润”描述的第7.1条约定，“缔约国（中国）企业的利润应仅在该缔约国（中国）征税，但该企业通过设在缔约国另一方（委内瑞拉）的常设机构在该缔约国另一方（委内瑞拉）进行营业的除外”。而对于是否属于常设机构，协定第5.3条约定，“建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以该工地、工程或活动连续超过九个月的为常设机构。”

在综合考虑了各种风险之后，项目确定了基本的努力方向，主要包括：

第一，以中国公司的名义在委内瑞拉

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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级领导要高度重视境外税务风险防控，带头号召全员全过程参与税务筹划工作。境外项目的税收管理工作，从市场招投标、商业谈判、项目启动前期准备工作、项目履约、项目完工、项目移交等不同阶段面临的税务风险不一样，要求业务财务协同，从源头做起，守护和创造企业收益。对于有不确定性的事项，大胆假设，小心求证，将风险概率缩小。

（二）牢牢树立合法合规经营的理念。结合所在国国情，并在相关法律的框架下合理的筹划，找好税务风险与收益的平衡点，绝不能因小失大，盲目筹划，要始终把合规性放在首要地位。高度重视境外税务风险防范，建立税务风险防范体系，全面提高境外应对税务风险能力。

（三）充分利用外部资源，寻求全方位支持。遇到税务争议问题需冷静处理，寻求专业咨询机构的同时，要充分获得当地大使馆、中国商会、中方企业的支持，与事务所保持沟通和交流，寻找解决问题的方法，争取政策支持。关注所在国别和地区的税务机关官方网站，同时关注我国对于“一带一路”设立的服务性网站，了解各国税收法制的基础上，及时掌握国际税收政策动向。

（四）做好税务基础工作，积极应对税务稽查。境外项目应按所在国要求，做好会计核算工作，按时申报税务报表、申报缴税。对税务稽查要积极配合，对税务歧视应正确积极税务申诉和沟通。

（五）引进税收专业人才，培养具备税务理念和技能的人才。每一个国家都有不一样的国情，税务工作是非常复杂而又与时俱进的，只有人才不断输入，市场开拓和项目履约才能有源源不断的动力，以人为本才能生生不息。

总之，税收是把双刃剑，筹划不当得不偿失。特别是全球防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划的实施，世界各国对于跨国企业避税问题的防范和打击力度更大，行动也更一致。“走出去”企业一旦发生转让定价或其他反避税嫌疑，可能面临国内外税务机关的双重反避税调查风险，所以，境外项目涉税风险应引起足够关注和重视。

（1）多缴纳税金，税务成本增加风险。同样的经营条件，外资企业不能享受纳税居民待遇，需多缴纳税金。增加了项目的税务成本，降低了项目的盈利能力，由于税务政策的制定不完善，导致代表处不能申请规模企业资质，不能享受与印尼企业3%的最终所得税税率。

（2）最终所得税代扣代缴风险。最终所得税本来是由业主代扣代缴，因少交或者漏报税金及滞纳金业主需承担责任，税务局首先应追究业主行使代扣代缴义务并交纳罚金，但是业主是印尼企业，税务局一般不追责，主要对外资企业进行追缴，所以代扣代缴所得税的风险还是由项目部承担。

（3）税务稽查风险。税务稽查对外资企业而言，相当于挑毛病、找漏洞，由于外账记账不规范和语言沟通不畅等问题，稽查人员在不理解的经济业务的情况下会将本可以税前扣除的成本，不准扣除，甚至在理解情况下也不让扣除，这样可要求补税和罚款。稽查的过程中容易发现其他税务问题，会带来高额的罚款，风险成本很高，同时，稽查和罚款，容易上税务局黑名单，会影响公司品牌形象的建设，不利于构建良好的税企关系。

针对以上风险，项目通过以下应对措

施：

（1）与税务局官员保持持续沟通，重申我方的观点。

（2）听取商会的意见，对于无法拖延交税情况，接受税务稽查，等待经参处消息。

（3）积极配合税务局审计小组，提供相应的资料，并做好相关解释说明工作。

（4）提出税务申诉。提出了税收歧视的问题，认为中国水电印尼代表处是印尼纳税居民，但不能申请企业规模资质证书，按4%税率交税，没有享受纳税居民的待遇。税务局表示需要交税，但关于资质申请问题将联络印尼公共工程部、印尼建筑服务发展局以及外国公司召开四方会议，就此事做一个最终的定论。

（5）中国水电印尼代表处及项目同意补交税款，但不同意罚款，同时因经参处及商会也在与税务总局沟通此事，如果税务总局明确3%的税率，保留退还此部分税款的权利，同时税务应当终止税务稽查，对其他税务问题不再追究，经与税务局协商最后达成一致。

四、境外税务管理建议

（一）加强组织建设。组织建设是单位做好境外税务工作的保障，单位各

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摘要：随着国家“一带一路”走出去政策指引，越来越多的中国企业在马来西亚承接工程项目；由于适用的法律法规的不同，很容易出现税务风险。马来西亚实行中央政府一级征税制度，税收立法权和征收权均集中在中央政府。马来西亚现行主要税种有：公司所得税、个人所得税、不动产利得税、预扣税、消费税、印花税等；2018年9月1日消费税（GST）将被销售服务税(SST)替代。本文根据中资企业在马来西亚承接工程项目所涉及到的公司、个人所得税务风险及可采取的应对措施进行阐述。

关键词：“一带一路”、所得税、税务风险、识别、应对措施

浅谈走出去企业在马来西亚的所得税税务风险识别及应对建议

一、 企业所得税

（一）基本税务情况介绍

    从2016课税年以后，司所得税一般税率由25%降至24%。从2017课税年起，对于在马来西亚成立的中小型居民企业，其取得的首50万林吉特以内的所得可以适用18%的税率，超过部分应当适用24%的税率。纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，划分的标准

马来西亚对经营所得的税前扣除项

目，采取实务操作上的判断标准，所得税法或其他法律没有特别规定不能税前列支的项目，只要符合以下条件基本可允许税前列支：与经营活动有关的支出；为创造所得发生的支出；不属于资本性的支出。

（二） 税务风险识别

大部分中资企业是以当地注册公司（或者常设机构）的名义对外承接项目，属于马来西亚的居民纳税人，对来源于马来西亚境内和境外的所有所得进行纳税。针对企业所得税，走出去的中资企业主要面临的税务风险是发生的各项费用是否都能在税前扣除。在实务操作中，部分境内费用如境内差旅费、员工国内社保费用、总部管理费等无法获得当地税务机关认可，导致外账利润虚增，从而多缴纳企业所得税。

（三）风险应对措施

1、合同签订模式的选择

大部分中资企业在马来西亚承接的EPC项目，合同的签订模式主要分为两种：一是仅通过当地注册公司（或者常设机构）与业主签订，合同规定的全部工作由当地注册公司负责完成；二是由当地注册公司与国内母公司组成一个松散型的联营体与业主签订，当地注册公司按照合同规定的范围仅

负责现场的工作（ONSHORE主要为土建施工、现场分包工程等），国内母公司主要负责各类进口设备的采购、设备的安装调试及设计等工作(OFFSHORE)。

合同签订模式应根据各项目类型等实际情况进行选择，两个模式在应对各项税务问题时各有优缺点，具体如下：

2、 风险应对的主要措施

（1）第1种合同签订模式

该种合同签订模式，理论上内外账核算内容及口径应保持一致，但由于境内发生的部分费用因缺乏有力的支撑资料无法归集到外账中（如职工工资附加费、项目国内办事处发生的办公费等、总部收取的管理费用等），导致外账利润高于内账利润。实务中可

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逗留过）。

 会计核算时，应严格区分ONSHORE和OFFSHORE的成本费用，不能将不属于ONSHORE部分的费用列支到当地外账当中。

 如果该种模式下，外账还是出现大额亏损时，为了进一步降低税务风险，可通过当地税务代理出具一份第三方证明文件（转移定价协议等），说明外账的亏损属于合理亏损，而不是由于利润转移。

二、 个人所得税

（一）基本税务情况介绍

马来西亚个人所得税规定受《1967年所得税法》及其相关修正案约束。马来西亚个人所得税是对居住在马来西亚的自然人取得的所有收入或非居住在马来西亚的自然人取得来自马来西亚的收入按年估值进行征收的税种。因此，马来西亚将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，分别履行无限纳税义务和有限纳税义务。居民纳税人可享有较多的税前扣除的优惠政策（家庭负担和基本生活需要以及限额减除用于教育培训、医疗、书籍、公益捐赠等支出后的余额计征所得税），适用税率0%-28%。而非居民纳税人不能享有税收减免政策，需按照28%的税率缴纳个税。实行个税注册

制，每位纳税人都有一个独立的个税号；实行按月预交，下年度按年度进行最终申报完税的征收方式；外国员工离开马来西亚时，需要注销个人税号。

（二）居民纳税人判断标准

马来西亚个税居民纳税人的划分标准是居住地和居住时间。从居住时间来看，符合以下四种情况的为居民纳税人：

（1）在一个纳税年度（公历年，下同）中在马来西亚连续居住至少182天；

（2）在一个纳税年度中在马来西亚连续居住不足182天，但与相邻纳税年度连续居住之和至少182天；

（3）在四个纳税年度中有三个纳税年度居住不少于90天；

（4）在该纳税年度的前三年是居民纳税人的。

（三） 税务风险识别

（1）居民纳税人和非居民纳税人在税负上差异较大，非居民纳税人的税负为28%，而居民纳税人在享有税收抵免后税负约为5%至8%。在实务过程当中，时常出现未能取得居民纳税人资格前就办理退场的情况，造成需要按照28%的税率缴纳个税。

（2）马来西亚税局对外国公民的个人

以采取如下措施来规避外账成本不足的问题：

 中方人员的机票尽量通过当地机构购买，这样就能提供有力的支撑资料将此费用全部归集到英文帐套当中，并且能在税前扣除。

 中国分包商往往未在当地注册公司或常设机构，因此未在当地缴纳税款，导致中国分包商的分包成本无法在税前列支。可以让中国分包商在当地以中资企业在当地注册公司的名义实施业务（将中国分包商定义为中资企业的一个业务部门），从而将中国分包商的分本合理归集在外账中，进行税前扣除。

 在马来西亚，居民纳税人月收入低于3,000.00林吉特时基本无需缴纳个税。为了避免中国分包商的人工费不能在外账中体现，可以将已办理工作准证的中国分包商的中方员工纳入到我方报税名单中，合理确定其报税金额。

 当涉及到部分材料、设备需要在所在国之外购买时，应尽量完善进口材料、设备进关时的相关资料，便于税前扣除。

（2） 第2种合同签订模式

该种合同签订模式，理论上内外账核算内容不一样，数据差异较大。外账

仅核算主合同的ONSHORE部分，内账核算整个主合同的内容（ONSHORE和OFFSHORE）。该模式下，一个最突出的税务风险在于ONSHORE和OFFSHORE核算内容混淆，让税务局怀疑外账当中归集了OFFSHORE部分的费用，从而被要求将OFFSHORE部分纳入到最终征税范畴的风险。为了降低此模式下特有的税务风险，主要可采取以下应对措施：

 在主合同签订时，合理划分ONSHORE和OFFSHORE的合同范围，可考虑将利润率较高的合同内容划分到OFFSHORE当中，但是应避免ONSHORE部分出现大额亏损的情况，应严格保持“收入与成本相匹配”的原则。

 当地注册公司与国内母公司组成的联营体应是松散型的，且不体现关联关系。

 对于部分国内发生的费用，如无法提供有力的支撑资料证明是ONSHORE部分的开支时，应杜绝将此费用列支到外账当中。

 对业主办理结算时，ONSHORE和OFFSHORE的结算单和发票应严格区分；ONSHORE部分的资料签字人应为当地注册公司的审批人员，OFFSHORE部分的资料签字人只能是国内公司相关人员（该人员应未在马来西亚长时间

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年收入低于35,000.00林吉特的居民纳税人免税。马来西亚个人所得税适用0～28% 的超额累进税率，如下表所示。

（4）中资企业应加强与当地税局的沟通，尽力争取更多的优惠政策，部分合理的申请存在被批准的可能性。例如，虽然马来西亚在对居民纳税资格是否可以事先特别取得没有作出明文规定，但是某些中资企业也曾通过向税务局提出合理的诉求和困难，最终获得税务局的特别批准：“某中资企业的某项目中方员工可以一进场就按照居民纳税人资格进行个税预交”，并取得了相关优惠政策的正式批复文件。马来西亚税法规定，未取得居民纳税资格的外籍员工需要每月按照工资收入的28%进行个税预交；而取得居民纳税资格的，则是按照居民纳税人预交。以每人每月工资7,000.00林吉特为例，未取得取名纳税资格时，每月需预交个税1,960.00林吉特（7,000.00*28%），而取得居民纳税资格后，每月只需缴纳个税371.65林吉特，每月预交税金差为1,588.35林吉特。

马来西亚近年来税收政策更新变化较快，各中资企业在经营过程当中应不断更新税务知识，并结合承接项目的实际情况，对各项税务风险进行识别和采取对应的措施。由于时间仓促和编者水平等因素，一些内容难免有疏漏和不足，希望广大读者给予关注和

所得税关注度较高，中资企业中方人员退场时必须提前注销税号。注销税号时须先按照清税结果进行补、退税，如未能按照此流程进行个税注销，当地税局将会对代扣代缴的公司进行高额罚款。今年3月，某中资企业收到了一份高达200多万林吉特的个税罚款，理由是有100多名中方人员退场未办理个税注销。

（3）由于各中资企业承接的项目中方专业分包商人员较多，且进退场时间难以有效控制，虽然在分包合同当中约定了相关约束条款，但是实际操作过程中很难控制；部分分包商中方人员以休假、事假等事由回国后不再返回工地，造成项目很难为其办理个税注销工作。

（4）个税号注销工作较为困难，很多资料需要提交原件，例如退场人员的护照原件等。

（四）税务风险应对的主要措施

（1）中资企业的中方人员进场前，应先确认是否能够在退场前取得居民纳税资格，如果能保证可取得居民纳税资格，可正常报税；对于很有可能无法取得居民纳税资格的，应合理控制其在马来西亚停留的时间（不超过60天，可不申报个税）。

（2）尽量收集中方人员的结婚证、小

孩出生证明等资料，并到税务局备案，这样在个税清算过程中可取得更多的税前扣除优惠（备案这些资料后可每人每年可增加15,000.00林吉特的税前扣除额度），从而降低个税所得税税负。

（3）加强中方人员进退场管理（包括专业分包商人员），及时掌握进退场信息。

（4）聘请专业的税务代理，如遇到比较难处理的事情，应多咨询当地税务代理，并加强与税务局的事先沟通。

（5）由于西马来西亚和东马来西亚在个税注销等执行方面的宽松度不一样；东马来西亚执行政策较宽松，很多资料只需要提供复印件，而西马来西亚个税注销等需要提供护照原件等资料。因此，可以考虑把在西马来西亚实施项目的中方人员的个税转移至东马来西亚承接的项目进行预交、清算和注销等。

五）个税筹划方向

（1）马来西亚个人所得税采用综合所得税制，对居民纳税人从境内、外取得总收入减除家庭负担和基本生活需要以及限额减除用于教育培训、医疗、书籍、公益捐赠等支出后的余额计征所得税。同时，马来西亚还对低收入居民和妇女给予特殊优惠，如全

针对马来西亚个税前扣除税优惠及累计税率，各中资企业应充分利用其筹划点，在税局完善个人备案资料，争取更多的优惠政策。

  （2）马来西亚规定对在马来西亚工作不到60天的外籍人员免征个人所得税，中资企业可充分利用该政策，对临时停留人员进行不到60天的报税，可适当增加外账人工成本。

  （3）马来西亚规定对个人每月不超过800.00林吉特的伙食津贴免征个人所得税，因此每年在清算时可为每位中方人员按照每月800.00林吉特的标准单独申报伙食津贴，从而进一步降低税负。

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高至每月5000元，首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除，优化调整税率结构，扩大较低档税率级距……改革力度可谓空前。

一、我国个人所得税制度的基本状况

对于一般工薪阶层来说，最为关注的当然是每月起征点的提高。个税理论上是通过向富人征税，再经过政府转移支付给穷人，这是缩小贫富差距的有效路径。就税制而言，个人所得税调节收入分配最为有效，这一举措适当减轻了中低收入群体的纳税负担，加大了对高收入群体的调节作用。工薪阶层为个税征收的主要对象，然而随着经济的发展，工薪阶层并非绝大部分社会财富的拥有者。提高个人所得税起征点，月工资在5000元以下的工薪阶层将不需要交纳税款，对于超过部分，实行超额累进制，对高收入阶层加大了税收调节。尽管提高起征点对于低收入者的确降低了税负，但由于本身基数不大，低收入者税负的降低，其实际额度影响并不是很大。

目前，我国对个人所得税的征收采用代扣代缴和自行申报两种征收方式，但是申报、审核扣缴制度等相关的法律法规尚不健全，且对个人所得税的

征管手段较为落后，使得个人所得税的征缴工作难以达到预期效果。表现为以下几个方面

1.自行申报制度尚不健全

我国现在还没有关于个人收入申报和个人财产登记核查工作较为健全的、可操作性强的法规和相关制度，使得自行申报和个人财产登记核查制度的实施具有难度。

2.代扣代缴工作难以得到充分落实

按照规定，在负有扣缴义务的单位或者个人在向纳税人支付各种应税所得时，必须履行自己所应负的代扣代缴义务，并做好专项记载工作，以备检查。但是，从现行情况来看，代扣代缴工作的执行，在实际工作生活中缺乏一套行之有效的措施并对其加以约束和保障，使得个人所得税的征收和税法的施行难以落到实处。

3.公民个人纳税意识淡薄

目前，收入分配不合理现象更加突出，影响了社会的和谐和稳定。在收入分配制度改革的进程中，由于物价上涨，分配不均等因素，逃税现象比较严重，税源管控难度大，税收漏洞亟待填补。

二、关于我国个人所得税制度改革的思考与建议

个人所得税具有调节收入分配和筹集

指正，提出宝贵意见建议。

参考文献：国家税务总局《中国企业赴马来西亚投资税收指南》、普华永道2016-2017年度《Malaysian Tax Booklet》、马来西亚2017年《财政预算案》、马来西亚《1967年所得税法》。

摘要：个人所得税不仅是国家财政收入的重要来源,也是收入分配调节的工具,对缩小社会贫富差距和社会和谐都有重要意义。个税起征点的调整和课税对象的改变对居民的生活有着重大的影响。本文通过大多数工薪阶层最为关注的个税起征点，从国内个税征收方式的现状进行分析,提出一些完善的思路，进而探讨了提高个税起征点的意义。

关键词：个税 起征点 改革

对提高个人所得税起征点的思考

 

曾雯强

根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，个税改革开启了新的篇章，作为中国的第三大税种，这是个税法自1980年出台以来第七次大修，也将迎来一次根本性变革。

工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税，个税起征点由每月3500元提

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握，这部分的征税就比较困难。这就导致了我国现行入库的个人所得税中，工薪阶层占据了个人所得税缴税金额中的绝大部分。个税的初衷是为了调节收入差距，但现状却是让工薪阶层成为主要税源，个税调节贫富的作用不甚明显。因此，“提高个人所得税薪酬的起征点，改革税负核算方式”则是一种公平的考量。

个税的改革关系着国计民生，起征点只是个税改革的一个方面，更重要还是实现现有税制的调整。由于现有的经济体制和税收监督等诸多因素，造成税收状况不佳、会计信息失真，直接影响了国家宏观决策，加强税务监督，保证会计信息的真实性，让国家把精力放在如何让企业家、律师、明星、网红等高收入群体都能够按实缴税，调节贫富差距，避免个税变成“工薪税”。我们需要更多配套的改革，让高收入者成为缴税的主力，让更多的中产低产家庭从个税中获益，让直接税与间接税之间更加优化，只有综合性个税改革，才能真正起到减负的效果。

参考文献

[1] 马靖昊说会计微博，个税免征额提至每月5000元，个税真降负了吗？，2018.6

[2]刘宇. 个人所得税税制模式改革研究[D]. 复旦大学. 2010.5；

[3]李丹书. 高收入群体个人所得税流失的法律对策研究[D]. 北京工商大学. 2009.5；

[4]黄凤羽. 对个人所得税再分配职能的思考[J]. 税务研究. 2010.10；

[5]王俊杰，张红艳. 通货膨胀下个人所得税指数化研究[J]. 现代商业. 2007.10

财政收入的功能，个人所得税起征点的设立目的是考虑到纳税人的基本生活费用不被课税，近年来我国居民收入增长的同时，居民的消费支出和物价指数也在上升，因此，个人所得税改革要从公平税负、更好地调节收入分配需要出发，建立实施综合与分类相结合的个人所得税制，最终达到建立完全的综合个人所得税税制的目标，需要从以下几个方面进行完善。

1.完善现行个人所得税税制

正确选择税制模式，实行混合税制，突破分类税制对收入项目划定的局限性，选择实行混合税制，覆盖个人全部收入。将性质相同的工资薪金、劳务报酬、经营收入等劳动性所得进行合并，四项劳动性所得首次实行综合征税是我国税制改革的一大突破，既能充分发挥分类税制的长处，又能弥补分类税制的不足。

2.调整税率级距及边际税率

按照混合所得税制模式，适当降低低档税率，提高高档税率，对高收入者的个人收入，实行大幅的再调节，提高个体工商户的生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得，使之与工资、薪金所得税负持平。对劳务报酬所得与工资薪金所得实行同等课税，实现相同性质的所得税负相同，与此

同时，对于工薪阶层和低收入者，通过适度的个人所得税税率，减轻税收负担，这样既能平衡税负又能调节高收入，进而缩小贫富差距。

3.实施以家庭为单位的所得税征收制度

目前我国就业形势十分严峻，事业人口数量庞大，就业机会不均等。同一单位同样收入的两个人，生活状况可能相差很大，因为有的家庭只有一个劳动者工作，有的家庭不需要赡养老人，有的家庭需要赡养2个甚至4个老人。也就是说，目前的个人所得税征收制度没有考虑个人的支出情况，其实就所得税而言，家庭是最小的经济单位，而非个人，家庭状况决定着这个人的支出状况。如果实施以家庭为单位的所得税征收制度，可以进一步缩小收入差距，改善人民生活质量，促进社会和谐。

4.提高个税起征点，拉动内需，缩小贫富差距

在我国目前的税收征管体系中，个人所得税是间接税，税务局不直接向纳税人收税，须由单位代扣代缴。工资薪金是所有个人收入中最透明的，这部分税收最容易征收，征收成本也最低。而除了工薪阶层以外的高收入人群的收入来源较多，税务部门较难掌

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进行规划组织的过程。从目的上看，税务筹划主要是为了减轻企业所承担的税收压力，实现企业净利润的最大化。税务筹划工作并非一朝一夕就能完成，相反，由于其专业性要求较高，需要付出较多的人力与时间，在正式开展税务筹划工作之前，企业应当及时做好相关准备工作，进而为此项工作的顺利开展提供保障。科学、高效的税务筹划工作不仅能促进企业财务管理质量的提升，同时也能及时发现我国税法中存在的缺陷和漏洞，实现税务部门税收征管水平的提升。

（二）税务筹划工作的意义

税务筹划属于事前活动，其表现出较强的专业性、规范性与预见性特征，要确保企业税务筹划工作的正常有序开展，不可缺少的一个前提条件就是必须构建完善的会计核算制度基础，按照税法的基本要求进行纳税申报表、财务会计报告等的编制，并做好记账、账目设置等工作。事实证明，将税务筹划工作落实到位能在很大程度上提升建筑施工企业的财务管理水准，促进纳税主体自觉纳税意识的增强，降低企业的税负压力。此外，企业在开展税务筹划工作的时候，严格参照税收法规中的相关要求，最大限度把握其存在的疏漏之处来进行筹

划，这样就能拓展企业税收筹划的施展空间，通过企业的税务筹划活动，税务机构能全面深入地了解当前税收法规中存在的不足和缺陷，从而针对这些缺点采取适当的补充或修正措施，这对我国税收征管水平的提升来说是大有好处的。

二、建筑施工企业在开展税务筹划工作时面临的问题

（一）税务筹划工作成效并不明显

从当今的现状来看，我国建筑施工企业在开展税务筹划工作时都还面临着诸多问题，其中一个比较典型的问题就是税务筹划工作成效并不明显。那么是什么原因导致这一问题的出现呢？笔者认为主要有如下两大原因：第一，现阶段我国的税务会计理论还不是很完善，科学性也不高，这就导致税务筹划人员在开展工作的时候不具备专业理论知识的支撑，在进行决策的时候大都依靠的是自己的实际工作经验，如此一来，税务筹划工作的整体成效必定会受到影响。第二，税务筹划工作团队中的很大一部分人员在实际开展工作时都只关注如何最大限度减轻企业的税收压力，而没有考虑到税务筹划方案是否与企业实际经营状况以及国家的相关法律法规相符，这就导致其编制出的税务筹划方

摘要：现阶段，我国建筑市场的竞争越来越激烈，建筑施工企业要想保持自身的核心竞争力，就必须做好税务筹划工作，使该项工作的整体成效得到大幅提高，进而达到最大限度降低企业税收负担的目标。本文笔者首先对税务筹划的内涵进行了简要介绍，之后分析了当前建筑施工企业在税务筹划中存在的问题，最后针对这些问题提出了相应的解决对策。

关键词：建筑施工企业；税务筹划；问题；对策

    从当前的现状来看，我国绝大部分建筑施工企业在税务筹划方面都还存在筹划人员的专业水平偏低、抗风险能力弱等问题，上述问题对我国建筑施工企业税务筹划工作的顺利有效开展带来了极大的不良影响，所以，相关人员必须提高对这些问题的重视度，并尽快制定适当的解决对策。

一、税务筹划概述

（一）税务筹划的内涵

“税务筹划”是企业在经营管理过程中经常接触到的一个词，从字面上看，其指的就是对各种税收业务的统筹规划。具体来说，可将税务筹划理解为立足于我国相关法律法规与政策体系，对企业涉及到税收的相关工作

罗磊

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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（一）企业领导者应提高意识，着力提升税务筹划工作人员的综合素质

第一，企业领导者应当提高对税务筹划工作的认识，明确其在企业长期发展中扮演的重要角色，采取更多实质性的支持举措，如设立区别于一般财务部门的税务筹划部门，由之安排专业人员负责开展企业的税务筹划工作，与此同时，企业应制定明确的税务筹划工作规范，进而使税务筹划人员有章可循。第二，企业应当着力提升税务筹划工作人员的综合素质，可在企业内部定期开展培训活动，让企业的税务筹划人员了解更多有关税务筹划的专业理论知识与实践技能，进而促进其专业素质的提升。

（二）打造税收和财务相融合的ERP信息系统

据相关部门的统计数据显示，现阶段我国建筑施工企业中已经实现信息化的比例还不到10%，正是由于没有信息化技术的支撑，导致许多建筑施工企业的管理表现出混乱无序、简单粗放的不良状态，要彻底改善这一现状，就必须尽快构建财务与税收一体化的ERP信息系统，由该系统负责对企业运行过程中涉及的各方面税收业务进行处理，使企业的应纳税金得到准确计算。除此以外，ERP信息系统还能利用

数学建模的方法，通过综合对比和分析确定出最具科学性与可行性的税务筹划方案。

（三）健全企业的税务筹划管理体制

建筑施工企业应当建立完善的决策机制，管理人员在作出重大决策的时候必须参照我国相关的税务筹划法律法规和政策体系，进而使税务方案的合理性、可行性得到提升。此外，企业还必须适当提升税务部门的开放性，形成税务部门与其他相关部门互动交流的机制，税务筹划部门的相关工作人员应当及时做好与上级管理者以及财务部门的沟通工作，并在实际开展税务工作的时候严格坚持正确的税务筹划思想，尽最大努力使税务筹划工作的开展为企业创造出最为可观的效益，确保企业内部各部门、各职员都能为税务筹划工作的开展贡献一己之力。

（四）着力提升财务管理水平，确保会计核算的规范性

当前，我国的建筑施工企业大都存在会计核算机制不够完善的问题，有些企业甚至经常出现滥用核算方法、不按规范程序记账、原始凭证保管不当、账实不符等问题，由此可见，建筑施工企业加强对自身财务管理水平的提升是非常必要的，应加快构建科

案根本不具备合理性与可行性。

（二）税务筹划中面临诸多风险

我国出台的《税法》等与税收相关的法律法规一直以来都处在不断调整与修订之中，企业的税务筹划工作与税收政策之间具有十分密切的联系，一旦税收政策出现调整，企业税收筹划的内容也必然会发生相应变化，这一变化过程必定会给企业的税务筹划工作到来一定的风险，进而阻碍企业的稳定发展。此外，一些建筑施工企业在进行税务筹划的时候往往没有严格根据相关税务法规与政策进行，这就导致该项工作的开展面临诸多问题，不但不能实现减轻企业税收负担的目标，同时还极有可能给企业带来不必要的经济损失。

（三）企业缺乏税务筹划的基本意识

税务筹划工作虽然起步时间较早，但是在我国的应用比较晚，而且应用范围十分有限，真正将税务筹划工作落到实处的企业一般都是大型或者中性的国有企业、外商投资企业等，对于绝大部分建筑施工单位来说，其开展税务筹划工作的意识并不高，甚至还有部分企业并没有意识到此项工作的价值所在。考虑到税务筹划工作需要投入较多的资源和资金，会大幅增加企业的运营成本，而且其所带来的成

效并不显著，这就使许多建筑施工企业不愿意进行税务筹划，有的虽然表面上开展了此项工作，但仅仅是走走形式，缺乏积极性和主动性，根本无法充分发挥出税务筹划工作的价值。

（四）企业未设置专门的税务筹划部门，筹划人员缺乏专业素养

税务筹划是一项涉及到金融、会计、法律、财务等专业知识的综合性策划活动。正因为如此，要求开展此项工作的人员必须具备完善的专业知识储备与熟练的实践技能，全方位了解与税收法律法规相关的知识，不断提升自己的统筹规划能力和事前预测能力。但是，从目前的现状来看，我国绝大多数建筑施工企业都尚未设置专门负责税务筹划工作的部门与人员，一般是将税务筹划工作直接交由财务工作人员负责，而建筑施工企业内部工作人员本身就具有较强的流动性，财务工作人员素质参差不齐，许多财务人员在进行税务筹划工作的时候都存在思虑不全、不了解相关国家政策、缺乏长远眼光等问题，这就对税务筹划工作的开展质量造成的极大的威胁，严重的甚至可能给企业带来不可预知的风险。

三、提高建筑施工企业税务筹划工作质量的策略

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(19):158-158,159.

[2]徐海见,张慧娟.建筑施工企业税务筹划问题与对策[J].行政事业资产与财务,2017,(2):21-22.

学完善的财务核算机制，严格按照相关法律法规进行纳税申报表、财务会计报告的编写，并及时将记账等基本工作落到实处，使会计核算的规范性、及时性与准确性得到进一步提升。

（五）全面了解税收法律法规，增进与税务机构的交流和沟通

建筑施工企业在开展税务筹划工作之前，应当对我国出台的税收法律法规进行全方位、深入化了解，知道税收法规中各项条款的适用范围及其意义，确保在不违反法律条款的前提下，使政策资源的价值得到最大限度发挥。另一方面，由于我国税收政策的变动性较大，企业应当随时了解最新情况，第一时间掌握相关信息，以便在最短的时间内对企业的相关工作加以调整，确保税务筹划方案的顺利实施。此外，企业还应当主动和税务机构进行交流与配合，尽量与税务机构建立良好的合作关系，当遇到无法理解的税收法律文件时，应当主动寻求相关部门的帮助，从而使企业的税收筹划方案得到进一步完善。

（六）委托专业代理机构开展税务筹划工作

税务筹划工作本身表现出一定的专业性与复杂性，若企业缺乏这方面的专

业型人才，最好的做法就是将此项工作委托给税务代理机构进行。一般来说，税务代理机构都具备比较强大的人才队伍，其工作人员的专业知识储备丰富，职业素养较高，而且还拥有熟练的业务实践能力。所以，建筑施工企业选择税务代理机构来开展税务筹划工作不失为明智之选，这样不仅能使企业税务筹划方案的科学性与可行性得到有效提升，确保企业获得最大的税收利益，同时还能帮助企业及时发现其在运行管理过程中存在的问题，不断提升其综合管理水平。当然，这一做法最为直接的好处就是避免因企业内部税务筹划人员的专业素质偏低而给企业带来不必要的风险。

结语：简言之，对于建筑施工企业的可持续发展来说，税务筹划工作扮演着至为关键的角色。当今时代，我国不少建筑施工企业在税务筹划方面都还存在工作成效不明显等问题，有必要在以后的实践中着力提升税务筹划人员的综合素质，引入ERP信息系统，并完善企业的税务筹划管理体制，这样才能从根本上实现企业税务筹划工作质量的提升。

参考文献： 

[1]蒙艳峰.建筑施工企业税务筹划问题与对策[J].合作经济与科技,2014,

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★财务共享

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实际特点，分析目前建立财务共享中心存在的问题，并尽快提出相应措施，尽快建立符合自身发展要求的财务共享中心，做好财务管理工作，推动企业发展。

一、建筑施工企业建立财务共享中心的作用和意义

1、明显降低了成本

由于建筑施工企业公司具有部门分散，财务链庞大的特点，且工程项目地点分散，很多资源业务的处理都是分散的，各分公司、各工程项目部都会同时配备财务人员以满足其核算需要。财务共享中心将财务会计功能集中，利用共享的资源集中处理和核算基础性、重复性的业务，一个财务人员可以同时处理多个分公司、项目部的相同岗位业务，从而使得在业务量不变的情况下减少了人员。另外由于施工企业生产流动性大、分散的特点，建筑施工企业财务管理多采取分级管理、分级核算的方法，而财务共享中心模式在减少人员的同时也减少了中间管理层级，有效降低了成本。

2、提高财务管理的效率和质量

与传统的财务管理模式和核算方法相比，财务共享中心利用高自动化程度、高效率的信息系统，将传统分散处理的业务集中统一高效处理，跨部

门、跨地域的财务数据的汇总与分析变得更加及时快速。财务共享中心业务分工更加精细和明确，财务共享中心的财务人员只需要精通各自岗位的专业技能而不在要求财务人员具备全面的能力，减少工作量的同时也细化简化了工作内容，很大程度降低了人员出错率，同时，高度统一标准的作业流程、核算模式、业务规范要求、账务处理，工作效率得到了大幅提高，也大大提升了财务信息的质量。

3、提高核心竞争力和企业整合力

财务共享中心在处理所有分公司、所有工程项目的业务时，就已经整合了所有的财务数据与资源，所以在企业接到新的工程项目时，财务共享中心能迅速的利用其职能集中作用和资源共享功能提供财务测算和管理服务。财务共享服务中心在高效率的同时，提供了更高精确度的财务数据。不仅为公司的经营管理提供了更高质量的决策，有助于发展企业核心业务，提升企业的核心竞争力，还帮助了决策者分析企业发展战略，节省出资源进行资源优化配置，从而提高了其整合能力。

二、建筑施工企业建立财务共享中心的面临的问题

1、人力资源分配不合理

摘要：财务共享中心是一种新型的、先进的集中式财务管理模式。财务共享中心通过将企业分公司重复的业务进行集中、统一标准化管理，以达到规模效应，降低企业成本，提高企业财务管理的水平与质量，提高企业核心竞争力与整合力。财务共享中心在我国市场还处于快速成长与发展阶段，尤其在建筑施工企业中的应用还不成熟。本文通过分析财务共享中心的建立对于建筑施工企业的作用与意义，结合建筑施工企业现行财务管理模式的特点与存在的问题，探讨了目前建筑施工企业建立财务共享中心面临的问题，并根据问题提出了相应措施。

关键词：建筑业；财务共享中心；建筑施工企业

前言：财务共享中心的出现与发展是时代发展的趋势与要求，目前我国很多较为成功和较大规模的建筑企业都建立了财务共享中心。财务共享中心可以将各个会计业务进行整理并集中

处理，其规模效应的建立，在兼具传统核算方式功能同时还能有效降低企业成本，提升财务管理的质量与效率，提高企业核心竞争力与整合力。所以，建筑企业应结合行业与本企业 

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★财务共享

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统一集中财务共享中心核算后，给财务核算带来了极大困扰，造成了基础数据的不规范，影响了财务核算、汇总与分析，导致财务数据可能出现差错。

三、建筑施工企业建立财务共享中心的措施

1、科学管理分配工作人员，加强团队建设

在建立财务共享中心前应进行一定的分析和调查，做到准确了解财务共享中心中所需的具体三个层次的人员，即操作型人员、运营型人员与管理型人员的数量与结构、所有财务部门所需要的确切的人员，确保能科学的管理和分配财务工作人员。另外，企业应当组织财务人员进行相关培训、建立好岗位轮流制度，使其能尽快适应财务共享中心模式，提升其专业能力，帮助和引导人员选择发展方向和向管理会计转型，同时可实行相应的薪酬激励和团队精神建设，让企业更好的留住人才、更科学的使用人才。

2、提高信息化水平，完善信息系统

财务共享中心模式的建立与运行依托于强大的信息系统，但目前建筑施工企业的信息化水平还不能完全满足财务共享中心运行的要求，建筑企业急需提高信息化水平，完善信息系统。

企业资源规划系统(ERP System)是服务于企业所有业务单元的企业主要的信息平台，建筑企业当前财务信息管理的ERP较为成熟，但是为满足财务共享中心跨越地理障碍，将分散的项目的财务核算进行快速高效精确整合、汇总、分析，需将现有ERP系统与建筑企业项目特点相结合进行升级与优化，将包括但不限于资金管理、银企直连、网络费用报账、财务核算、报表管理、影像扫描传送等系统嵌入现行系统，从而得以完善信息系统。首先，影像扫描传送系统是基础，将纸质的单据通过网络扫描与传送进行共享，加上银企系统平滑对接，数据支付在更加封闭的通道中进行，避免了过多的人工干预，使财务共享业务真正的高效安全。其次，设置严格的权限管理模式，建立强大的网络安全保护措施，从内到外的避免财务信息的损坏与泄露。

3、统一财务核算标准和会计政策

建筑企业存在的不一致的财务核算标准和会计政策严重影响了财务共享中心财务核算的准确度，所以财务共享中心的建立需要选择一个统一的标准与政策，该标准与政策应综合考虑各地区各项目的不同情况与特点，统一一个最为科学合理的核算标准和会计

目前绝大部分建筑企业都是采取分级管理与核算的模式，原传统核算模式下项目部都具备单独的财务部门，原财务部门人员绝大多数都是具备全面的能力型人才，而财务共享中心中所需人才将分为管理型人才、运营型人才、操作型人才三个层次，其所需数量呈现金字塔分布。由于财务共享中心中各个业务节点分工被过于精确化和明细化，财务共享中财务人员主要为熟悉标准化作业流程，负责高重复性、低难度的操作人员，其次为专业化程度较高，负责日常运营管理、信息系统维护和业务流程管理等工作的运营人员，少量的具有丰富管理经验的进行决策分析、识别风险、管理团队的管理人员。财务共享中心的建立极大改变了建筑施工企业财务人员的结构，导致目前人力资源的配置不合理，其次，共享中心带来人力资源结构变化，人数的精简，中间管理层人数的减少，共享中心机械化、大量重复枯燥的工作，将造成财务人员的失业离职，人才的流失。

2、信息化水平有待提高，信息系统有待完善

虽然我国建筑施工企业电算化已经较为成熟，但是具有高性能运算能力和数据储存能力的人工智能技术结合的

会计信息系统并未完全普及。良好的信息系统平台是企业建立财务共享中心的前提，其包括资金管理系统、银企直连系统、网络费用报账系统、财务核算系统、报表管理系统、影像扫描传送系统等。影像扫描传送系统的使用不足，影响数据传送，银企直连系统中，企业与银行对接时，过多人工干预不但影响了系统的效率，也带来了安全隐患。另外人员的权限设置与授理可能出现失误、网络环境中可能存在的病毒入侵等，使财务信息存在一定的泄露、损坏、遗失的风险。目前很多建筑施工企业信息系统建设还有待完善，信息平台的建设急需强化。

3、财务核算标准和会计政策不一致

由于建筑企业分公司、工程项目较分散，跨地区广，甚至存在跨国、跨区域经营，各地区各国家间不同的会计政策和税收法将给财务共享中心集中核算时带来差异与错误，其次，建筑企业各分公司、工程项目规模大小不一致，经营项目种类多，原分级分散核算模式下以工程项目为和核算单位，各单位在财务制度、会计政策、准则的选择上并不相同。原本根据实际情况分级分散核算选择的不一致的会计政策和财务核算标准，在转变为

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一、企业主数据的背景

随着信息技术的发展，企业信息化建设越来越重要，越来越多的施工企业重视信息系统的建设，企业内部的采购、生产、销售、财务、人力资源等业务系统经历了从无到有，从简单到复杂的过程，很多企业完成了ERP、CRM、SCM、协同办公等企业信息化系统的建设。但这些业务系统的建设初期，相互之间没有太多的关联，缺乏整个企业范围内的统一规划，各类业

务中共享的数据被分散到了各个业务系统分别管理，形成了一个一个的业务竖井和信息孤岛。

企业中普遍存在的数据冗余、数据不一致、共享性差、质量低等问题，不但需要企业投入大量的人力财力物力进行数据整理，而且制约了数据资源的有效利用，无法提供及时、完整、准确的信息，给企业的信息整合及业务经营决策带来不利影响，问题的根源在于企业没有一套统一的数据管理

政策，以获得更为准确的财务数据，有益于财务共享中心进行集中统一的数据核算。原来分散模式下各人员都习惯于原各自实行的标准和政策，新的统一的标准的实行必然会受到一定的阻力，因此，新的规章制度政策、标准和流程应编写成操作手册和操作规范，企业必须对分公司、项目部人员进行思想教育与标准操作培训，并结合严格的监督考核机制，保障企业新统一的政策和标准得到有效、顺利执行。

总结

财务共享中心模式是未来企业财务管理发展的必然趋势，也是企业日益发展强大的产物，对于企业来讲，财务共享中心的建立有着十分重要的意义与作用。建筑企业作为国家经济发展支柱之一，应顺应时代发展潮流。随着经济发展，市场竞争日趋激烈，建筑企业自身应把握住发展机遇，结合行业与自身特点，针对目前建立财务共享中心的问题，科学分配财务工作人员，加强团队建设，提高信息化水平，完善信息系统，统一财务核算标准和会计政策，加快财务共享中心模式的建立与探索，发挥财务共享中心的最大作用，帮助企业更好发展。

参考文献：

[1]汪强.财务共享服务的利弊和未来发展趋势[J].商业会计,2018,03(06):44-46.

[2]王海龙.财务共享服务系统在施工企业的几点探讨[J].财会学习,2017,18:50-51.

[3]朱仕成.施工项目部财务人员的业务转型思考[J]. 纳税,2018,07:46-47.

[4]张立伟.施工企业管理中财务共享服务应用问题研究[J].中国国际财经（中英文）,2017,21:270-271.

[5]吴光震.浅析财务共享服务中心在建筑企业中的实施与应用[J].中国国际财经（中英文）,2018,03:28-30.

[6]李丽红.解析财务共享中心对建筑施工企业项目管理的提升[J].会计师,2017， 04:20-21.

[7]江岭,钦楠.关于新时代背景下传统会计变革的思考[J].时代经贸,2018,03:50-52.

[8]李莉.大型国有建筑企业财务管理新探索财务共享中心的建设[J].中国国际财经（中英文）,2018,06:125-127.

[9]胡怡蓉.财务共享中心在施工企业中的应用[J].当代会计2018,(03)41-42.

摘要：本文研究施工企业主数据管理与标准化，对企业主数据管理与标准化背景、现状进行了介绍，对企业主数据管理与标准化建设目标、划分原则、工作职责及建设意义进行分析，通过主数据管理，能够强化对企业范围内各系统间共享数据的管理，改变系统数据信息孤岛，实现主数据的统一管理，为企业运营和决策提供基础数据源。

关键词：主数据；主数据管理与标准化；意义

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统。

（4）其余信息系统主要有OA办公系统等，这些系统建设制定标准时一般为基础数据各自建设、数据标准各自制定、数据编码各自定义，但OA系统的组织来源自人力资源系统。

（5）财务共享中心系统还未建设，最终要实现业财一体化的财务共享中心。

虽然不同的信息系统在企业生产经营中都发挥着积极的作用，但业务人员却越来越感觉到它不好用，数据不一致和数据冗余问题与日剧增，严重面临“数据资产管理危机”。数据资产的质量已经提升到企业的核心战略层面，成为一项复杂而艰巨的系统工程，数据的应用与数据质量是相辅相成、相互推动的关系，对数据资产进行治理，是提升企业数据管理与应用的关键举措。当前所在企业正大力推进管理提升、转型升级战略，建立行之有效的主数据管理系统，挖掘数据的潜力，从而发挥主数据在企业中的核心价值。

三、主数据管理总体规划及标准化

（1）主数据管理信息化建设目标

为实现企业战略目标、快速提升集团的核心竞争力，需将目前各个在建系统的数据加以组织、管理和利用，借

助先进的信息技术手段，实现有效的企业运营监控和决策。要使各系统数据顺畅流转，就需要建立企业统一的数据标准和规范，只有统一数据标准和规范，才能解决各系统间数据的交换集成，提升跨部门业务的协同效率。

在企业统一进行标准数据的管理，下级单位增加新数据需要经过申请、审核、发布、下发后方能使用；编码支持扩展，解决数据不断增加的问题，防止编码使用完毕后，还需要重新编码的问题；需要提供编码模板的功能，形成统一的编码规范，为业务分析提供支撑。

通过主数据管理与标准化，主数据从应用和流程中独立出来，并且将企业主数据呈现为一系列可重用的服务。企业将由此获得共享的、完整的、准确的主数据。主数据管理在保证最高水平的数据质量和标准化的前提下，实现了数据在不同数据库之间进行传输和同步的自动化，以及在使用这些数据的不同应用系统之间传输和同步的自动化。

（2）主数据管理划分原则

在财务共享建设过程中，结合主数据规划目标确定以下主数据管理规划原则：

体系，在统一的数据管理中，最主要的就是要对企业的主数据进行规范管理。主数据管理系统能够有效的提高数据收集、整理的效率，有利于解决整个企业范围内跨业务、跨领域所遇到的各种挑战和问题。

企业主数据是指在整个企业范围内所有系统间要共享的数据，它是具有高业务价值的，可以在企业内跨越各个业务部门被重复使用的数据，并且存在于多个异构的应用系统中。建立满足业财一体的财务共享服务中心需要明确企业的主数据，统一数据源、数据标准、数据处理和流程，以及数据输出的质量。如：往来单位、行政组织、财务管理、合同信息、材料类别、设备类别、银行信息等基础数据，统一基础数据识别代码、名称、属性等信息要素。主数据管理是实现财务共享的基石，也是业务部门与财务共享中心实现数据共享的基础。本文就所在施工企业在建设财务共享服务中心的同时，对企业主数据管理系统建设规划进行介绍，提出企业主数据管理系统建立与实施的原则及建设意义，从而实现企业信息体系顶层框架建设和数据共享的长效约束机制，确保各异构系统之间的数据共享和信息集成。

二、主数据管理信息化现状

在信息时代日益激烈的竞争环境中，信息化帮助企业运用现代化信息技术来实现企业经营战略，行为规划和业务流程，从而提高企业的核心竞争力。目前所在施工企业所包含的系统主要涉及：财务核算系统、人力资源系统、OA办公系统、综合项目管理系统等主要系统。

（1）财务核算系统属于集中建设，在企业总部搭建集中会计核算系统主平台，进行基础编码的管理。允许下级单位增加私有科目、私有辅助项目，客户、供应商等往来单位数据允许下级单位维护。

（2）人力资源管理系统部署在企业总部，对人员信息进行统一管理的，其中行政组织机构的信息由人力资源部在人力资源系统中进行维护，行政组织机构和人员的编码目前为流水编号，组织名称、人员基本属性可以通过金蝶ESB下发到综合项目管理、OA办公等系统，由其他系统进行消费，人力资源系统行政组织的数据可以为主数据提供主要参考意见。

（3）综合项目管理系统集中部署在企业总部，是管理公司工程业务，主要负责统筹规划项目进度及生命周期管理，其系统组织来源于人力资源系

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★财务共享

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准规范，是一组指导开展应用信息系统建设、集成与运行技术保障的规范性文件。依据公司已经建立的信息化标准体系，进一步完善信息化标准体系结构，明确相应标准的制度修订级别与紧急程度，结合系统建设需要及时更新、发布和应用相关标准规范。形成一个由顶层技术纲要、技术规范和管理规范三类文件组成的、基本完整的企业标准规范体系，覆盖公司的技术标准、应用架构、基础设施、信息安全与信息化治理等内容。

（2）建立主数据管理平台、降低数据管理成本

在公司内保证主数据的完整性、一致性和准确性。通过权限集中和系统自动分发，使得企业内部各个业务环节使用的主数据完整、统一，只有一个版本并且质量较高；

有效降低数据管理成本，集中主数据维护的唯一入口，实现集中维护和管理，逐步消除重复数据，提高数据质量，降低主数据管理成本。

（3）提升业财一体化管理系统建设和应用质量

通过建设主数据管理平台项目，对各业务管理系统的基础信息进行标准化、流程化的集中管理，能够提升业务系统和财务系统的建设和应用质

量，实现业务系统和财务系统的信息共享，实现业财一体化集约管理平台。由此实现主数据申请、校验、审核、发布、维护、变更、注销等全生命周期的业务管理。

（4）辅助领导决策、提升业务分析质量

提高主数据在运营、分析等类业务系统中的使用率，实现主数据的集中抽取、集中创建和集成共享，通过主数据的标准化管理，提升决策分析的业务数据标准，提高用于辅助决策分析的数据质量。

五、结束语

随着社会经济的发展和科学技术的进步，财务共享服务中心的推广对施工企业未来的发展发挥积极的作用，通过主数据管理与标准化，实现各业务系统间基础数据的统一，降低数据冗余度，提高数据的准确性，为企业决策提供强有力的数据支持，引导施工企业不断走向规范化的道路，提升企业信息化水平及核心竞争力。

参考文献：

【1】罗莉.主数据管理在信息化建设中的应用【J】.电子世界，2012（4）：105-109

【2】赵飞.基于全生命周期的主数据管理MDM详解与实践【M】.清华大学出版社,2015(02):18-57.

1）主数据定义为横向上在各系统和各部门之间串联、共享的基础数据，纵向上在企业总部、分公司、项目部之间互通、共享的基础数据。

2）如果基础数据或基础代码只在某部门或某个系统中使用，不纳入主数据统一管理范围。基础数据是用来描述企业核心业务实体的数据，是企业应用系统中最基本的业务单元，是企业各个系统之间公用的基础数据，比如客户、供应商、员工、单位组织、设备、物料、合同等。

3）主数据的数据属性应该是在两个以上系统都需要应用的，对于只在一个系统使用的数据属性不作为主数据属性统一管理。

4）主数据的数据如需要经过审批或者人为控制才生效，有数据规则和分发机制纳入主数据统一管理范围。

5）有国家标准优先参考国家标准，有行业标准优先参考行业标准，并结合实际情况形成公司主数据标准。

（3）主数据管理标准化

信息化的本质是标准化问题，只有在主数据统一标准的前提下，才能实现企业应用集成、信息共享、业务协同发展等体系建设。高质量的主数据是业务流程高效执行以及企业业务正确决策的基础。主数据主要包括特征一

致性、识别唯一性、长期有效性和交易稳定性等特征，这就要求主数据的分类和编码应遵循统一的数据标准，比如人员组织分类及编码、设备物资分类及编码、财务数据等。

（4）主数据管理工作职责

根据主数据管理划分原则，确定主数据的管理目标，实现对客户、供应商、物资、项目、设备、财务核算单位等数据资源的集中管理和控制。

设置主数据管理员，负责维护主数据管理控制台，包括设置主数据字典项、字典属性内容，维护审批流程，配置主数据清洗、整合规则。设置分发范围，负责维护企业主数据内容，对于新增或变动主数据，负责下发。对于下级单位提交的数据申请进行数据审核。

四、主数据管理与标准化建设意义

根据所在企业的业务实际，建立财务信息反映高效、财务管理标准化、业务流程规范化，能够有效控制财务风险，切实为成员企业提供服务的系统平台。以会计核算为基础，资金管理流程为主线，将企业管理制度以流程控制的方式进行固化，实现财务管理工作的标准化和规范化。

（1）建立信息化标准规范

标准规范包括技术标准规范和管理标

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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★财务共享

财务共享★

标发生偏离，带来的是企业风险和收益带来的影响巨大。应用标准化、流程化的共享模式，减少人为干扰，提供业务、财务一体化的信息，达到数出一门且数据共享使得企业经营风险的控制点前移把财务的理念带到经营中去，助力企业战略落地。

3、资金管理分散，归集困难，无法实时掌握资金结余情况不能实现资金效益的最大化。受建筑行业特征的影响，资金采取分项目管理及支付，在该方式下，资金管控难度大、风险高，需要投入大量的人力物力，公司整体调度资金存在一定困难，资金周转速度慢，且无法实现资金支付的全过程监督。

4、财务人员流动较大，在传统的财务管理模式下，公司发展到一定规模，使得财务人员的数量不断增加，财务管理及风险管控难度增加。因为建筑行业的特别财务人员分散在各地各机构，总部统一管理、统一调控耗时耗力，财务管理效果不明显，同时各地财务人员对相关业务理解的偏差，造成财务工作在质量和效率上都达不到预期，财务人员耗费大部分时间在财务基础业务处理上，没有多余的精力向财务前沿业务扩展，财务人员没有办法从冗杂的会计核算业务中解放出

来，无法体现财务管理在公司管理中的作用。

二、建筑企业如何建立财务共享中心

1、总体规划，分步实施

“适合自己的，才是最好的”，这是我们经常提到的一句话，也同样适合财务共享中心的建立。我们不能一味的追求“一步到位”，任何方法的实施都必须与公司的整体规划及发展战略相结合、相融合，做到层层深入，步步推进。

2、统一思想，做好宣传工作

财务共享中心是利用现代化科技为公司生产经营服务，实现了由人的管理向制度管理迈进，改变了部分日常工作中存在的随意性、无规则性，最终达到与规范的高度统一。我们要通过各种渠道宣贯财务共享中心的概念、方式方法及意义，使各个层面、各个业务口的职工都领会到财务共享中心为企业带来的远期效益，彻底转变领导层及员工层的管理理念，最终做到及时精准的获取项目及分、子公司各部门相关信息，出具实时会计报告，促进经济业务发展，最终发挥监督及决策功能。

3、推进业财融合，助力企业转型升级

财务共享中心的建立不是财务人员自己的事情，它需要各个业务部门的配

摘要：财务共享将不同区域、地点的实体会计业务集中到同一个共享服务中心，保证了财务资料收集、记录及报告的规范、统一，同时减少了各个区域、地点财务人员的设立，节省了系统及人工的成本。本文从以下三个方面谈了财务共享中心带来的思考：①建筑业财务共享中心成立的关键因素②建筑企业如何建立财务共享中心③财务共享中心模式下财务人员的定位。

关键词：财务共享中心 成立的因素 建立 定位

当下，人们对“共享”一词并不陌生，从“共享单车”这一名字在大家视野中出现，并迅速蹿红，“共享”之风吹进了各行各业。共享充电宝、共享雨伞、共享汽车等不断出现在人们的视线之中，一时间，“共享”在我们的生活中成为了热词，殊不知，共享服务的概念早已存在，财务共享中心也已被运用到世界各地及国内的企业、公司。

一、建筑业财务共享中心成立的关键因素

1、大数据时代，财务数据作为当前企业最重要的、最庞大的信息来源，数据的挖掘及处理能力是关键。如何实现上下级之间、财务与其他业务部门之间信息的共享提高企业的营运效率是关键。

2、在复杂的市场经济环境下，企业经营的不确定性引起经营结果与预定目

 王琳娜

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★财务共享

财务共享★

务人员与基础业务相脱离，面对的将是各类财务数据，只有有经验的财务人员在系统中才能更好的理解企业是如何自动化、高效化的循环，记录海量的原始数据，最终生成报表。才能通过这些繁琐的数据，了解公司税务、金融、资金、成本控制、预算管理等方面存在的问题。

3、财务人员对自身的准确定位

目前共享财务大体可分为三类：战略财务人员、业务财务人员、共享财务人员。这三类财务工作对财务人员的专业水平及综合素质要求不一致，公司财务人员应该根据自身的爱好和特点对自己进行综合客观的评价，准确的找准自己的定位，这样才能使自己的职业生涯更加精彩。

4、财务人员转型与业务的高度融合

共享中心成立后，财务部门将不再仅仅是一个服务部门，而要成为企业决策支撑部门之一，帮助企业领导者做出决策、验证决策。因此，财务人员不能只拥有专业技能，要使自身知识体系与相关业务知识融会贯通，提升视野的全局观。

5、财务人员信息管理能力的加强

共享中心成立后，企业获得数据信息已经不是重要的环节，关键是要对所得的数据进行整合和探索，从错综复

杂的数据中找到有用的财务数据，站在战略的角度，对不同的数据进行归类，并迅速发现问题，做出专业的判断，为企业决策分析提供帮助。

6、财务人员自我“软技能”的提升

“软技能”主要包括沟通能力、谈判能力、协作能力、组织能力、适应能力、职业心态、自我管理、职业道德等。一般情况下越资深工作内容就越灵活，同时财务人员越优秀，就越容易参与部门决策，形成良性循环，反之如果沟通不好方法不对不能得到业务部门的信任，那么可能会永远被排斥在外，接触不到业务核心。

四、结束语

财务共享中心的财务需要转变思维，站在业务的角度上充分考虑各种有利于公司发展的解决方案，通过财务管理与各业务管理的融合，不断在系统上、操作中、进行创新及改进，为企业管理决策提供实时、有效、有参考性的信息支撑。财务共享中心的建立是企业长远发展的趋势， 虽然该过程会对企业的财务人员造成一定的影响，但只要财务人员积极适应新形势带来的改变，客观评价自己并找准自己的定位，不断学习以提升自身综合素质，便能在新的环境中找到适合自己的职业发展之路。

合。工作中，常常存在财务与各业务部门坚持自有的原则，互相不够理解，真正开展工作时陷入僵局，产生冲突的现象。所以需要双方建立积极有效的沟通机制，用业务部门可以理解的方式提出问题、整改问题，结合实际情况选择最佳方案，切忌“纸上谈兵”，多去现场调研，了解项目在实际操作中发现的问题、执行的难度及困难，实时改进财务共享中心的不足，使财务与各业务做到同步发展，成为创造企业价值的新版块。

4、建设专业财务管理队伍

鉴于财务共享中心岗位的特点，应加强培训及轮岗的实行，使财务人员全方位掌握企业业务情况，建设适人适岗、共同成长的综合性财务人才培养机制。注重财务人员自身职业技能的提高，制定长远的发展规划，主动进行挖掘养，保证共享中心的高效运转，建立专业的财务管理队伍。

5、完善税务风险管理机制

实施财务共享要防范税务的法律风险，从以下几点实施：①系统中增对国家及各地税收政策的更新，根据政策的更新及时发现税务过程中的问题，做出应付方案，进行汇报。②项目上设置税务专员，通过税务专员与当地税务部门的积极沟通，及时发现

问题。

6、构建财务共享中心合理人力资源配置

财务共享中心的设立，人的因素至关重要，要重点关注人员的构成、编制、获取及人员的职业发展及薪酬管理。尤其制定财务人员的职业规划及建立统一的财务人员薪酬管理制度、完善激励措施，能够稳定人心，提高财务人员的工作积极性。

三、财务共享中心模式下财务人员的定位

1、财务人员职能角色的转变

企业建立财务共享中心以后，财务人员不用再花过多的精力在重复、基础的财务原始资料的记录与核算上，这部分将由财务共享中心高效、准确的完成，传统的会计核算职能相对减弱，而管理会计的职责将日渐突出。企业需要更多具有战略思维和全面知识的财务人员，企业财务人员要通过对财务数据的全面分析，最终到达事前、事中控制，事后总结经验教训，及时发现公司经营中存在的问题，增加内部管控，以最小的人力实现最大的效益。

2、财务人员专业能力及综合素质的提高

缺乏对“会计分录”的直观认识，财

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★税务专栏

税务专栏★

即获得了与工程承包商直接交易的2个环节增值税免除资格，供应商和分包商凭借此免税信函和交易支撑记录可以获得增值税销项税额的免除，同时与交易相关的进项税额直接进成本不能被申请抵扣和退回。

（3）代扣代缴预扣所得税问题

根据乌干达所得税法第119条规定，乌干达政府机构及其授权的企业有代扣代缴预扣所得税的义务，对居民企业执行6%的预扣税税率，对非居民企业执行15%的预扣税率。

项目注册了居民公司，整体测算需被代扣1.01亿美元预扣税，根据乌干达预扣税征收实践，抵免企业所得税后多扣缴的预扣税不能得到返还，且在项目执行过程中也会提前占用大量的流动资金，无论在税务成本还是资金占用上都给予项目运营造成了极大的负担和风险。

项目经过前期大量的咨询和策划，了解到公司注册3年后若能规范地履行纳税申报义务，根据税法可以申请审查获得免除预扣所得税资格，获得批准后每半年申请税务局评审并更新免税资格。考虑到公司成立时间年限不够，项目多次与业主、财政部和税务局的申诉和公关沟通，从项目大的环境出发，项目象征着中乌友谊的结

晶，是乌干达国内经济增长引擎，建设期能够提供数千上万个就业机会，且项目的大部分建设资金是由中国提供的优惠贷款等多层面多角度的有效沟通，最终于2014年7月工程预付款支付前取得税务局颁发的预扣税豁免资格，有效降低了项目的税赋，避免了项目建设期间流动资金被长期占用的风险。

（4）税务成本缺口问题

主要缺口为：乌干达境外专业服务提供成本和中国国内分包成本的核算差异。境外提供的咨询费、设计费和集团管理费及其他专业费用按照乌干达的核算准则需要提供有效的业务支撑资料外，还需缴纳15%非居民公司预扣所得税方能入账；同时合同要求主要工程不得对外分包，且分包需要报业主审批，除此之外，项目工程建设引进的分包商主要为境外专业施工或纯劳务性质的中方技术管理引进，加上乌干达公司运营管控规范、严谨，国内分包商无效益也无能力单独注册运行公司，该2部分实质直接构成项目成本缺口，虽然内部管理要求尽可能提供当地税前成本票据，但诸多因素影响缺口巨大。

为减少税务成本缺口带来的所得税的增加，项目经过广泛的咨询和评估采

纳税调整未引起重视，可能会引发税务稽查和惩罚风险。

地方税务机关在针对跨国企业的税务检查一般带有特定的目的，尤其是在法律不太健全的国别，适用的税法和纳税调整解释有很大的自由裁量权，也可能会出现同一国别不同层级的税务机关对同一问题有着不同的解释，这对于跨国经营企业非常不利，且很被动。

二、境外经营涉税风险案例分析及应对措施

（一）乌干达卡鲁玛项目涉税案例

1、合同涉税条款

根据EPC合同，本项目免除资本性货物进口的关税；免除水电站部分货物和服务供应的增值税；输变站部分货物和服务的供应涉及的增值税承包商需递交增值税详细申报资料根据税法规定予以抵扣免除或者退回。

2、合同纳税义务

根据合同涉税条款项目需要承担的申报纳税义务主要有：公司所得税、个税、非资本性货物进口关税及输变电项目的增值税，代扣代缴预提所得税、利润汇回税、印花税、消费税、环境保护税、地方服务税以及工作签居留税和与个税征收直接相关的强制社保。

3、涉税问题及应对方案

（1）进口关税争议--资本性货物进口认定划分

 对进口清关资本性货物认定争议主要是确定永久性或临时性材料，乌干达海关在认定上坚持缩小免税范围，把交通车辆、板房、行政办公等材料设备等均做为非资本性货物，需要征进口关税。

通过与乌干达财政部、税务总局、海关沟通，2014年7月获得财政部和税务总局的澄清确认信函，进口设备物资争议基本达成一致，除了直接用于员工个人物资外均获得免税待遇资格；同时，海关正式批文确认的进口设备待遇作为临时进口处理，需要办理保证金或保函后予以清关。

（2）增值税免除争议—免税环节争议

根据合同增值税免税条款，乌干达税务总局最初认定的免税流程和待遇仅为承包商的销项税额进行免税，即仅在对上结算款不需要体现增值税。

由于合同文字描述为项目享受NIL增值税，前期项目部积极进行争取按0税率适用申请进项税额的退回，经过沟通和澄清，于2014年4月25日方获得税务局正式确认的最终免除信函为：工程承包商享受直接交易对上业主和对下分包商和供应商环节增值税的免除，

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★风险内控

风险内控★

的会计质量也会相应提高。

内部审计质量控制的包括对下面几方面的控制：

（1）内部审计质量控制是要控制审计过程中涉及到的各种因素。控制内部审计的质量本质上就是控制会影响到审计质量的所有因素，包括审计人员的配置、审计工作的进行以及审计手段等。

（2）内部审计质量控制是要控制整个审计流程。控制内部审计的质量也就是要控制审计从准备到总结报告的整个阶段，控制好了每个阶段，审计质量也就得到了保障。

（3）内部审计质量控制是要控制全体员工。只要保证企业里的每个人都严格执行企业的管理制度，内部审计的质量才会更好，并且工作效率也会得到大大提高。

（4）审计成本预算会对审计工作展开的效果有一个比较明显的影响，由于审计成本过于高昂，一些能够对审计工作质量及效率进行提高的方法和手段就不得不取消实行。以较少的投入获得较多的产出或是不考虑审计成本去追求高质量审计结果的这些理念并不受到审计单位的青睐。所以，审计工作的质量的评判标准便是在一定的审计成本下所达成的审计效果，同一

成本下审计效果越好，那么这个审计工作的质量自然也就越高。

二、内部审计质量控制存在的问题

我国很多企业的审计部门设置不具有合理性，一些企业将审计部门与财务部门放置在同处，一些企业将其与监察部门合并，还有一些企业的审计部门是直接由公司总经理进行主管，这些不合理的地方导致审计工作缺乏权威性与独立性。

下表1.1将对我国内部审计的组织模式及其他相关信息进行归纳。

摘要：审计质量是审计生存和发展的根本，是审计工作的生命。自内部审计发展以来，审计质量问题便成为不可忽视的问题，受到国内外审计行业的高度关注。可以说内部审计质量控制是确保内部审计持续健康发展的源泉，又是不断拓展审计服务对象及发展空间、发挥自身价值作用的重要动力。文章简要阐述了我国企业内部审计质量控制的概念及构成要素，重点分析了内部审计质量控制存在的问题，并就存在的问题提出了相应的措施。

关键词：内部审计；质量控制；问题和对策

    随着经济高速发展，企业内部的审计制度及质量控制也在不断改进，但是我国企业内部审计制度的独立性不强，甚至在建立相关内部审计机构时也没能根据企业内部现状进行设立，企业内部审计的相关工作无法更好地开展,以至于跟不上企业发展的脚步。因此对企业内部审计质量控制进行研究，才能够让企业在今后能更好

地参与到日益激烈的世界市场竞争中去。

一、内部审计质量概述

内部审计质量是指内部审计工作的规范程度和发挥水平，是审计工作水平的整体反映。企业的内部审计工作质量高，则可准确判断企业内部各部门的经营情况，企业的上层决策者也就可以准确掌握到内部信息，并且企业

谭浩勇

由表中我们可以看到，第四种组织模式的权威性最高，因此它也是最合理的。许多单位的管理人员受到惯性思维的影响，并没有对审计工作有深入的认识，对于他们而言，认为审计仅仅是会计工作的简单延伸，亦或是会计工作的一部分，所以在日常工作的人员调配上,由会计负责人领导审计部

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★风险内控

风险内控★

低，无法正常的发挥审计的作用。完善健全的控制质量的制度与标准是其审计内部工作人员遵守法律法规，职业道德以及内部审计工作质量的重要保证，我国颁布了很多与审计工作质量相关的法律法规，制度规范及准则，却把审计内部的质量控制建设标准给忽略了，进而使其审计内部的质量不达标，审计内部质量的控制未能遵循有关标准，无法对审计内部的运行进行统一规范管理，质量状况良莠不齐。

三、加强我国企业内部审计质量控制的对策

1）完善内部审计质量控制主体

审计内部机构对审计内部工作的作用是非常重要的，要保证审计能发挥出其该有的作用，就要设置具有科学性的审计内部机构。审计部门在组织关系上的独立是审计人员保持客观公正的职业态度的前提。内部审计的负责人应具有较深资历和较高位置，并能对内审人员的业务审计不受阻挠的实行提供其保障。审计内部的部门工作必须要在机构权利的有关领导者或者本单位的有关主要的负责人下进行，这有利于保持内部审计机构较强的独立性和较高的权威性，从而有利于内部职能作用的有效发挥。

2）提高内部审计人员综合素质

内部审计工作是一项较强的政策性、专业性的评估与审查的活动，审计人员的合理科学的配置是审计工作有效进行的前提，是实现审计内部职责的根本保障。

（1）审计人员应树立正确的态度。开展审计工作应时刻保持谨慎性，依据审计项目程度的繁杂，合理使用职业判断，运用审计程序和技巧，时刻警惕可能出现的错误，以降低审计风险，保证审计质量。

（2）提高内审人员的专业胜任能力。内审人员的专业胜任能力在必要的程度上对审计的成败与否起着决定作用，因此应采用多种形式来提升内审人员的专业素质，保证能获取有关的专业技能，对业务素质与专业的判断能力持续的提升，为圆满的完成内审工作提供保障。此外，企业有关的单位主管应该在考核升迁，待遇薪酬与硬件工作设施有关方面，应多多考虑内审的人员，以稳定内审队伍，以便对吸引高素质的人才，保证内审人员的综合性素质得到提升。

3）加强制度约束

为了健全内部审计的制度，保障企业内部审计机构的有效运行，增强内部审计的约束，有必要制定和健全包含

门的情形也十分常见，导致了这些审计人员在审计的过程中很难做到客观与公正，也难以对企业内部的实际情况做出一个合理的评判，使得审计结果掺杂主观想法，无法令人信服，难以具有较高的权威性。因此，内部审计要发挥有效作用，内审质量要有所提高，首先应从内审机构的设置上来加以保障。

内部审计质量控制的具体内容和范围是审计质量控制的客体,而它们一般存在以下几点问题：

1）内部审计人员综合素质不高

由我国所制定的相关审计标准说明可以得知，企业内部的审计人员（又称审计师）应该具有广泛的知识面，对统计、工程、法律、企业管理等方面都应该有所了解。而北京国家会计学院一项问卷调查的结果显示，企业内部审计人员仍然以财会背景为主，55%的人员毕业于财务、会计专业，其次为管理学、经济学、金融学。诸如法学、基建工程、计算机等非管理背景人员仅占10%左右，这与企业在业务层面和合规层面的审计需求以及我国企业日益完善的信息安全审计需求存在较大差距，无法通过多层次、多视角进行综合性的审计。审计过程经常出现各种阻碍的原因也在于审计机构在

企业内部不具备较高的地位，在工作时经常面临其他部门人员的不理解和不配合，因此审计人员对于工作的热情和信心都较为不足。这既不利于充分调动审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提高他们的学识水平，增强业务能力，严重影响到内部审计工作的质量和效率。

2）内部审计质量控制控制方法单一，技术落后

当前，企业内部审计所采用的手段仍然较为单一。主要还是账目基础审计的方法，极少有对审计风险问题进行考虑。审计人员的经验及主观判断是应用于抽样技术中最为广泛的手段，这一经验并未被总结和提炼出来而形成一个标准，它缺乏科学性，为审计质量带来了变量。传统的审计方法和技术已经过时，工程预决算和办公自动化等各类软件开始广泛应用，单一的审计方法和落后的审计技术已不能适应新形势下审计工作的需求，也使得企业内部审计的质量难以获得提高。

3）内部审计质量控制标准存在的问题

由于当前多数企业未能制定一套完善、健全的审计内部质量控制的标准，致使内部审计工作的效率性较

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★风险内控

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[3]佘映华.内部审计质量管理的几点思考[J].经济研究导刊,2013,(33):160-161.

立项审计、有关人员的委派、外勤审计管理、编制的计划和取证审计与审计相关资料的撰写和复核等方面在内的各项制度。在其基础制度的制定和建立上，要根据企业的实际情况不断制定与修改完善。

4）改进内部审计技术及方法

正确认识提升内部审计质量是内部审计自身发展的要求，同样也是企业发展的需要。引进先进的审计方法与工作系统，增加对企业内审部门的技术和资金投入，加强对内部审计工作的科学引导与全面管理，确保内部审计工作的顺利开展，提高企业现代化水平。采用日常的查、看的工作方法的同时，还要对“问”进行充分的利用，即审计调查，方便情况的掌握，能更好的对审计的客体有所了解，促使审计工作的及时开展。同时还要积极的引进信息化技术，以信息论与系统论的方法与观点来进行审计工作指导，推广现代的审计技术与方法来为审计内部部门使用和借鉴。必须提升审计工作的科技含量与时效性，扩展审计的范围，挖掘审计深度的，搭上时代的航船。

5）加强内部审计责任追究

公司加大内部审计的检查力度、提高违反规定人员的处分程度，提升内部

审计的水平，是质量掌控体制发挥作用的基础。要制订健全的内部审计责任追究体制，使内部审计人员得知自身责任、增强掌控内部审计水平的意识。内部审计责任追究体制的实施，需要各层次责任十分清晰、内部审计者拥有正确的审计责任观。

结语

虽然我国企业内部审计的历史发展时间不是很长，但它的发展速度却很快，要根据企业内部审计的发展需要，充分借鉴国际先进理论、技术和经验，加强对内部审计质量的理论研究和实践总结，提升企业内部审计质量。内部审计质量控制在我国企业发展过程中起到了极其重要的作用，但随着企业改革的不断深化和市场经济机制的不断完善，我国企业内部和外部环境都发生了巨大变化。企业要想在激烈的竞争中取胜就必须在企业内部开展内部审计质量控制，建立健全内部审计质量控制体系。

参考文献 

[1]赵曙光.公司治理下企业内部审计质量研究[J].经济师,2014,(7):18-21.

[2]胡茂莉.内部审计质量的影响因素分析及提高方法的探讨[J].现代经济信息,2009,(14):217.

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★风险内控

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新一轮走出去的重要战略。2018年中国企业已建立了75个贸易合作区。“一带一路”思想的推进，指引着建筑企业参建国外项目，加强自身业务发展，为企业创造更大的利润，带动当地经济发展，达成双赢。

央企由于直接归中央管理，在境外开展建筑服务的时间较早。而如今面临更多的私企在“一带一路”思想的推动下也紧跟着新时代思想在东南亚片区开始施工建设，央企在世界大环境下走出去的竞争越来越大。

三、境外项目注重财务管理的意义

在建筑行业膨胀时代，央企想要在建筑界站稳脚跟，面对全世界的角逐，必定要全方位了解潜在境外项目。而在了解潜在项目之时，不仅需要建筑行业的专业人才在每个特定板块制定预算方案，还需要将财务管理放入项目板块管理在内。财务管理不仅仅在国内对企业起着至关重要的作用，在境外，拥有一套优良的财务管理方案也能使得企业获得更多的利润。

（一）、财务人员能够利用专业知识未雨绸缪

任何一个项目，在进行实地考察和策划评审之时，财务人才都应该参与决策。由于处于不同的国家，他国的税收法规必须由专业人才通读了解。财

务人员在分析他国税法后，能告知企业哪些板块成本较高，哪些税法规定在他国较为敏感，在有条件情况下财务人员还能够通过与他国税务局的交涉，与项目经营，物资管理方面人才进行项目可行性探讨，并且根据财务人员对税法的具体分析，策划出一套适合项目且在合法化情况下最大程度降低税收的税务筹划。由于国家的“一带一路”政策的实施，国家与周边沿线国家签署了税收协定，从宏观上有政策的支持，微观上由于不同国家不同税收政策，财务人员灵活通过税务知识，能够分析出，在财务板块方面企业是否适合参建潜在项目。

（二）、健全财务管理体系能减少竞争风险

境外项目相对于国内项目而言，财务管理体系相对薄弱。较多的企业在没有一套完整财务管理体系时，就参与境外项目的招投标竞争。导致在竞标期间，由于自身的准备和方案不完善，错失良机。也正因为“一带一路”的支持，更多的建筑企业看准境外项目这块大蛋糕。完善的财务管理体系，也成为了企业在招标中的关键部分。当财务管理体系完善，企业在竞争力强的环境下通过财务人员策划的财务方案中的具体数据参与投标，

摘要：2013年国家提出“一带一路”，在世界大环境下，建筑央企通过国家政策扶持在境外参建的项目越来越多，行业竞争也逐年增加，使得建筑业在境外项目的财税方面上存在着较大风险。本文首先交代了阐述的时代背景，再就财税方向提出了境外项目注重财税的意义，从意义中引申出存在的风险，最后就存在风险提出对应的解决措施。

关键字：“一带一路”、财税风险、解决措施

一、“一带一路”的定义

“一带一路”（The Belt and Road，缩写B&R）是“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的简称，2013年9月和10月由中国国家主席习近平分别提出建设“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的合作倡议。它将充分依靠中国与有关国家既有的双多边机制，借助既有

的、行之有效的区域合作平台，一带一路旨在借用古代丝绸之路的历史符号，高举和平发展的旗帜，积极发展与沿线国家的经济合作伙伴关系，共同打造政治互信、经济融合、文化包容的利益共同体、命运共同体和责任共同体。

二、背景分析

2015年正式将“一带一路”列为中国

 王婷

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★风险内控

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全。针对这些国家，在项目开发时，企业财务人员在尽量了解我国与其他类似国家税法时，在税务上也会出现差错，对一个不完善税法的国家，税务风险是很难避免的。而且在非洲，东南亚一些国家，存在税务机关收小费的情况，这些在税法以外的额外费用，在前期成本策划，可能会被大多数企业忽略，造成财务策划与实际发生的税务费用产生较大的差距。

五、针对境外项目财务风险提出解决措施

（一）、提前做好误工风险和投资风险防范

企业在境外开展施工建设，首先尊重当地的宗教习俗，面对无法逾越的教徒活动，企业应尽可能的在进入施工地前期，了解到宗教的大型节假日，将可能耽误的工程进度，在此之前合理分配。使得在教徒崇仰宗教朝拜时，也能完成计划中的工程进度即提前完成。企业可以采取相应的奖励措施，鼓励当地的员工积极参与工程建设。在东南亚及中亚地区，由于当地的劳动力廉价，只需支付较少的资金，就能完成计划中工作量。对于财务管理而言，这是十分重要的一部分，少量的资金流出将可以弥补大量拖沓的工程进度，大大降低财务风

险。在项目前期招投标时，也应保持对宗教的敏感程度，面对宗教感特别强烈的国家，尊重他国的文化习俗，在国际上投标成功的几率更大。

（二）、加强财务人才储备，完善财务体系

面对“一带一路”带来的机遇，央企受到的挑战也愈加强烈。面对众多的竞争对手，央企必须加强财务人才的储备与培养。第一，企业面对“一带一路”周边国家语言差异，财务人员不仅要精通全世界通用的英文，也应该专门学习当地语言。这样一来可以减去当地翻译的成本，也可以更准确的表达企业的财务策划。同时财务人员也应该通晓相应的国际贸易，国际金融理念，这样在与他国交涉财务金融知识时，不至于哑口无言。对于境外项目财务知识更新较慢的情况，企业也应该进行的财务集中管理，完善财务体系。最为显著的就是财务共享，以及资源整合。企业内部成立共享中心，境外项目的资料通过互联网输送到共享中心，其中的财务问题，能够迅速的发现并解决，不但节约的时间成本，也解决了财务问题，还将项目资料备案到共享中心。同时，集团体系也可以将财务，物资，经营都紧密联系，这样一来，很多资源都能

而不是用模棱两可的大概方案导致招标方对企业的能力感到怀疑。并且，通过财务人员在他国税法的了解程度，也能够为企业在招投标竞争打出一张心理牌。境外招标企业，不仅看重投标企业参建项目能力，在选择非本国分包单位时，若投标企业能够用心了解他国的税法以及相关的文化，也能提高投标企业对招标企业的内心认可度。

四、参与境外项目存在的财务风险

（一）、文化背景不同下导致的误工风险和投资风险

境外项目由于拥有着不同的文化风俗及宗教信仰，在施工建设中存在误工风险。例如中东地区，许多国家信仰伊斯兰教，伊斯兰教最显著的特色就是饮食差异。在饮食上大多企业都会了解并尊重当地习俗。但中东地区还存在着教徒的朝拜活动，在非洲地区也存在着教徒对天主教的信仰。一些地区，甚至全教人员一周心无旁骛的朝拜教主。导致在这段时间内，项目上几乎不动工，工程进度拖沓，造成严重的财务损失。项目在前期对接时，企业由于对宗教敏感度不够，而投标国家非常注重宗教信仰，造成在商务谈判时出现问题。也可能招投标双方由于语言之间的交叉错误，导致

投标方错误任务招标方不尊重宗教信仰，从而导致相关财务损失。

（二）、财务体系中存在人员管理风险

一套健全的财务体系，不仅有企业的集中管理，还需要财务人员紧跟时代共同发展。在境外开展项目对财务人员的要求也会有所提高。由于大部分的央企存在老员工对外语的掌握能力不强，而新员工的业务能力积累不够的局面，产生较大的财务风险。较多建筑企业，由于大部分注重点放在施工人才方面，对财务人员没有较大要求，导致在很多境外项目，都是寻找当地的翻译，但当地翻译在采购材料，寻找分包队伍时，口头上存在不精准的说法，造成在签订合同时出现问题，但由于东道主为他国，企业在谈判中并不占有利地位，造成哑巴吃黄连的形势。企业在选择购买购菜款时，也是由当地的翻译去口头交涉价格，在当中，当地翻译也会从中谋利。这些由于本企业财务人员对外语掌握程度不够都会导致财务损失，使得企业错失利润。

（三）、境外项目的税务风险

“一带一路”的沿线国家，大多数是亚非拉的欠发达地区国家。这些国家大部分由于国家自身的税务法律不健

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★风险内控

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5、黄文，“一带一路”倡议下建筑业企业如何“走出去”[J].中国建设报,2017

共享。对于出现的财务术语的语言差异，也能够在共享系统上求助于企业的专业人才帮忙翻译解读，任何企业不可能将所有的境外项目都配备专业的翻译人员，因此通过共享既可以节约人才成本，也能够避免当地翻译的言语错误，为企业降低财务风险。

（三）、结合项目和国家政策规避税务风险

随着国家政策的扶持，国家“营改增”政策出台，建筑企业在境外允许不缴纳增值税，这对建筑业来说无疑百里无一害的，但仍存在因为国别差异出现的税务风险。因此就需要境外项目的财务人员参与前期项目开发，事前对税务知识的深入了解，提前防范可能的税务风险，大多数税务风险因为各国税法的规定不同，可能存在亡羊补牢式弥补，造成仍旧无法挽回项目财务损失的风险。就此，第一、财务人员结合他国的税法积极与集团税务人员进行沟通和探讨，分析项目合同涉税部分是否能够通过拆分，来合法化进行纳税筹划。第二、财务人员要及时熟悉他国税法的变动，防患于未然，避免在出现税务纠纷时，无法采取应急措施，增大项目成本。第三，与境外企业签订合同时，可能存在出现免税字眼，但财务人员不可就

此认为此项目就一定免税，各国税法千差万别，免税必须得到当地税务局出具正式的免税函才能确保此项目确实免税。因此财务人员在合同上一旦发现免税字眼时，第一反应需保持职业敏感度，对免税产生怀疑态度，结合当地税务局的咨询，从多方面认识此项目是否真实免税，而不是“假面”免税。

六、结束语

“一带一路”是推进我国经济全球化、加快中国企业“走出去”的重要举措，为我国建筑企业集团开拓了一个广阔的空间。企业要保持着积极的态度面对可能出现的财务风险，财务管理体系的完善也迫在眉睫，企业在境外要知法，懂法，把“一带一路”建设好。

参考文献

1、刘伟，“一带一路”协同发展研究丛书[J].百度词条,2016

2、刘晶菁，谈境外项目税务风险控制[J]. 财会学习,2016

3、罗庚，加强境外投资与承包业务税务管理思路[J].财政部财政科学研究所,2013

4、李苗苗，尹文凤 "一带一路"背景下"走出去"企业财务风险研究[J].商场现代化,2017

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★风险内控

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防范这种不良行为首先要解决的便是内部监控力度的问题，即企业的经营管理出现了漏洞，或权力集中未能相互制衡，因此，加强内部审计，防范会计舞弊行为，就显得尤为重要。

第一，企业的内部控制是一项十分重要的制度。内部控制的流程和规定合理有效，公司的经营管理才可以顺利进行。而内部审计作为其中最为重要的基础环节，对管理程序是否能够防范舞弊行为进行了最初的监督与把控，在制度上进行约束，降低了会计舞弊行为发生的几率。第二，内部审计作为一项监督、检查和评价的综合性行为，其本身就对违法违规的舞弊行为是一种警示，具有震慑作用。第三，内部审计机构设立在企业内部，其工作人员均为企业员工，更容易了解到企业的真实状况，觉察企业内部腐败的危险气息，并能够在第一时间进行汇报，采取相应的措施，相比外部审计因独立于企业外部而容易被隐瞒的情况，内部审计工作在防范会计舞弊行为中所起到的作用是全方位的。

（1）通过法制高度创新监督模式

内部审计作为企业内部管理的一项重要措施，这离不开对内部审计实质的相关规定。如审计署颁布的《关于内

部审计工作的规定》（以下简称《规定》）中提出，内部审计对本单位以及所属单位各项财务信息、经济活动的真实性、合理性、合法性方面的监督与评价，以确保企业的经营管理行为有效，经营目标达成。这不仅对内部审计工作进行了新的定位，也为今后的业务发展提供了更多的可能性。《规定》还指出，企业可以根据自身需要，设立内部审计机构或审计委员会，并严格在本单位管理层或权力机构的领导下独立开展工作；管理层或权力机构可以结合实际情况，对其制定管理规定与业务章程，确保内部审计人员在开展工作的过程中有履行其职责所需要的权限，保证其自身权益不会受到威胁。

（2）通过监督作用完善企业管理

企业之所以要进行管理，就是要从其经济活动中获取利润，并通过管理层的有效管理，保障投资者的投资目的获取利益。在这种管理过程中，伴随着许许多多经营战略和风险决策，因此，内部审计对其的监督作用就是保护企业利润。

一方面，内部审计环节可以对企业管理层的行为进行监督和评价。通过检验公司各项财务数据是否准确，财务指标是否真实，经营制度是否规范，

摘要:随着市场经济的不断推进，企业发展壮大的同时，企业内部通过各种手段进行财务舞弊的现象时有发生，严重影响了企业及市场交易行为的良好稳定进行。为保证宏观经济健康有序的发展，投资者的投资决策免遭风险，企业财务信息的真实有效，内部审计便成为当今企业发展和内部控制的重要工作。本文通过对会计舞弊现象的全方位分析，结合内部审计工作特有的优势，指出内部审计在防范会计舞弊工作中不可替代的作用。

关键词：会计舞弊；内部审计；外部审计

第一节 内部审计的概念

内部审计是一种独立进行的、不夹杂个人感情因素的检查工作。其目的是结合审计报告，为企业的运营管理提出改进意见。它在执行过程中，有自己的体系和方法。能够对潜在风险作出评价，提出改良建议。也能够监测出企业内部的管理体制是否存在问题。内部审计是在组织内部建立的，

且服务于领导层。它既是对公司经营制度和管理模式的全面分析与评估，也是对公司基本面以及相关信息可靠性的检查与评价。真正有价值的内部审计，其意义在于管理层或投资者更好地了解企业的运行状态。

第二节 内部审计在防范会计舞弊中的作用

根据会计舞弊行为的产生原因，想要

何彦东

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★风险内控

风险内控

项数据承认真实性、合理性、公允性以及完整性。然而，仅仅管理层对已出具的财务报告负责还远远不够，内部审计机构作为企业内专门的监督部门，也应该对财务报告中的相关内容负责。因此，还应该以法律条文的形式规定，财务报告等资料在出具之前，由内部审计机构进行检查与审核，并签下审计意见，对其真实性等作出评价，并对涉及到的相关事项、容易对投资者造成误导的问题等作出说明。

（4）重视内部审计人员的继续教育

为保证审计工作高效有序地进行，应该严格要求内部审计人员按照规定进行再教育，并对再教育的过程进行考核，与职业发展进行挂钩，以保证其质量。继续教育组织、培训要与时俱进，要具有专业性，可由内部审计协会具体负责。继续教育内容要增加，即继续教育的内容不仅应有专业知识，而且应有市场经济、法律法规、税收等知识得到全面的提升。

结 语

从内部审计的角度防范会计舞弊现象，从根本上可以从以下两个方面入手：一是加强对管理层的监督和指导，防止其为自首谋取不正当利益而产生自上而下的伙同舞弊行为；二是

加强对相关会计人员的监督和检查，防止其利用自身的业务优势对企业会计信息进行隐瞒和造假。内部审计工作健康有序地进行，能够有效地控制会计舞弊现象的发生，有利于宏观经济的发展。

 

判断其是否可能有潜在的舞弊现象。并通过独立审计报告，给企业提出相应的建议，便于企业今后进行自我监督和自我修复。另一方面，投资者可以通过这些结果和意见，对企业的真实运营情况作出评估，并结合以往的经验，进行相应的判断决策，以保证自己不受隐瞒与欺骗，维系健康的投资关系，确保投资活动能够得到收益。

（3）通过自身优势提高防范效果

会计舞弊行为产生的原因主要是主观或客观上想要谋取利益，进而刻意隐瞒事实或设计财务造假，同时，会计舞弊行为的发生还可能是企业文化出现了问题，导致管理层与会计人员伙同进行舞弊。而内部审计人员均来自企业内部，在日常的工作中与其他部门都会有一定的接触。同时他们熟悉企业的业务，也深刻理解企业的文化，对管理体制等方面也有切身的体会和了解。

第三节 内部审计对防范会计舞弊的解决建议

舞弊问题产生的关键即是对内部相关人员管控不严格，或者企业内部的经营管理制度出现漏洞。因此，防范会计舞弊行为，可从内部审计环节做起，具体可分为下列几点：

（1）强化企业领导的法律责任

国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》中提出了“内部审计必须取得高级管理层和董事会的支持”，这意味着内部审计能否达到预期效果，与企业内领导者的重视程度密不可分。

所以，强化领导的法律意识和法律责任，便成为了防范会计舞弊的首要任务。这既能提高企业管理者对内部审计工作的关注与重视，也能保证审计人员可以大胆履行工作职责，严查舞弊。因此，应该强化企业相关管理者的法律责任，一经发现渎职者，进行对应处理，才能让他们真正感受到会计舞弊行为的代价，从而摒弃以权谋私的不良想法，保证会计信息的真实可靠。

（2） 提高独立性审计机构

保持内部审计的独立性，是确保内部审计成果质量的最重要因素之一。因此，可以通过在企业内部设立审计机构的方式，提高内部审计的权威性，进而更好地防范会计舞弊行为。内部审计机构作为企业内行政系统的一部分，直接对企业管理层负责。

（3） 强化内部审计的法律地位

企业在对外给出财务报表时，需要经过管理层签字同意，表示对其中的各

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★管理杂谈

管理杂谈★

5657工人，工资1.98亿元。其中涉及40个政府投资项目，941人，工资4340.27万元。工人群体性寻衅滋事事件时有发生，影响了建筑行业的健康发展、社会稳定。

从2016年12月开始，深圳市全市全面启动劳务工实名制管理工作，2016年12月31日前，全市各建筑工地必须全部完成实名制管理工作，2017年10月前全面实现工程建设劳务用工信息化实名制管理，并逐步实现与人社部门数据共享。今年4月18日，深圳市住建局结合深圳市实际，制定了《深圳市工程建设领域工人工资分账管理工作规程》 ，该规程全面规范了深圳市建设工程领域的劳务工人工资支付行为，预防和解决建设领域拖欠工人工资问题，维护劳务工人合法权益，推动了建筑行业自律管理。实名制政策的完善衍生出分账制政策的施行，由此可见，实名制管理是工资分账制管理的基础。

（二）研究意义

实行劳务工工资两制管理其中分账制管理是与财务人员紧密相关的，正因如此，通过分析财务工作在两制中的运用，运用财务管理分析的方法重点介绍“分账制”工作，分析出企业财务在“分账制”管理中的作用并提

出“分账制”财务管理遇到的问题及解决方法；最后，对项目开展“两制”工作提出实质性的建议。“两制”管理制度在深圳市的试点一旦获得成功，则会在全国范围内全面实行。

（三）研究内容

主要研究分析深圳市住建局在两制平台中下发的文件要求以之作为依据，并结合项目实际情况分析财务在开展“分账制”工作中遇到的问题，并提出改良的建议。

二、劳务工工资实名制与分账制相关理论概述

（一）实名制管理的概念

实名制管理是指利用实名制信息管理系统，采集从业人员信息，核验人员身份，记录人员的劳动考勤、安全生产教育及技能培训、工资发放、信用评价等信息，实现工程项目的组织化管理、人员素养提升的管理制度。

（二）分账制管理的概念

分账制管理，是指施工单位将建设项目中的劳务工人工资与工程款等其他款项实行分开银行账户管理，在深圳市辖区内的商业银行按照项目开立“工人工资支付工资专户”（简称工资专户）专用于支付劳务工人工

摘要：近年来，工人群体性讨薪事件时有发生，影响了建筑行业的健康发展、社会稳定及党和政府形象，原有的工人工资保障制度已不能满足新形势的需要。以深圳市为例，为了解决目前工人群体性讨薪的问题，从2016年12月开始，深圳市全市全面启动劳务工实名制管理工作，充分依托互联网技术开展劳务工实名制实时精确管理；从2017逐步实现与人社部门数据共享；并于今年4月18日，深圳市住建局制定了《深圳市工程建设领域工人工资分账管理工作规程》，全面规范了深圳市建设工程领域的劳务工人工资支付行为。本文通过分析财务工作在劳务工工资“两制”管理中的运用，进一步证明“两制”之路势在必行，任重而道远。

关键词：建筑业讨薪事件 劳务工工资保障制度 劳务工实名制 劳务工工资分账制

一、论文研究背景、研究意义

（一）研究背景

近年来，随着社会经济的快速发展，建筑工程项目的密集开工，建设单位因各种原因造成无法履行工程款支付

义务建筑工人工资支付的新问题也接踵而至，原有的保障制度已不能满足新形势的需要。

如2016年，深圳市住房和建设局共调处欠薪纠纷246宗，涉及201个项目、

付亚男

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★风险内控

风险内控

部财务部制定了农民工工资管理办法，对分包商农民工工资支付实行监管，在办理分包支付时，要求其按时提供“劳务工工资支领表”、“劳务工工资代发委托书”、“劳务工工资足额发放承诺书”，并采用现场监督、现场回访等方式调查落实农民工工资是否发放到位。

（1）财务人员“分账制”管理具体工作流程

项目设置“分账制”财务专员，需于每月27号前跟经营合同部门确认各分包商本月可挂账结算额与当前财务已挂账结算额汇总，并告知分包商；要求分包商依据汇总数据、依据自身情况（包括本月已上报工资额度）于本月30号前上报下月工资额度（下月工资额度小于≤本月确认可挂账结算额与财务已挂账结算额汇总-本月已上报工资额度）；

财务部负责督促经营合同部门及时办理结算，每月25号前根据已上报量将结算办好给分包商开发票，并将结算资料及发票一齐交至财务挂账；

财务专员要求分包商于次月5-15号提供上月劳务工工资支领表（无手印签字版加盖公章）、劳务工工资代发委托书（纸质版加盖公章）、考勤表交至安质部；

安质部检查人员是否实名制并且姓名、开户行及卡号等信息是否填写完整，然后将考勤交给给工程部核实，最后与财务部确认金额是否按要求填报，确认无误后将以上资料全部交与财务部保存（如果不符合要求，则打回重做）。

财务人员在确认分包商的填报金额后要求分包商提供收据交给经营合同部门；及时通知经营合同部门据财务部确认的金额完成综合管理系统流程并填写付款审批单与收据一齐交至财务部；

财务人员要根据经营合同部门提供的付款审批单及收据在综合管理系统中制单并按分包商交来的工资表付款；工资发放完后，财务专员通知分包商将上月工资表（纸质版签字按手印加盖公章）、劳务工工资足额发放承诺书（纸质版加盖公章）一齐交至财务；并将银行发放工资的流水明细单、分包商提供的足额发放证明资料一齐交至安质部张贴公示至维权信息告示牌。

财务专员需在深住建局“两制”管理平台中同步上传代发劳务工工资银行流水明细备查。

（2）“分账制”管理工作实施中遇到的问题

资。工资专户的开户、使用和管理应符合人民银行相关规定，该账户除发放劳务工人工资外，不得用于其他用途，不得提取现金。

（三）分账制管理的要求

建设单位应当按照施工合同的约定，按时向施工总承包单位或直接发包的专业分包单位拨付工程款，对建筑施工企业支付工人工资情况进行监督，并及时协调解决工人工资发放中存在的问题。

施工总承包单位要按照当期工程进度款20%的比例全额支付款项到工资专户，之后按照每月足额支付的原则向工资专户转款。施工单位应当按照“及时支付、按时结算”的原则对工人工资进行发放管理。

施工单位应在工程项目部配备劳资专管员，使用深圳市建筑实名制分账制管理信息系统进行信息化管理，施工单位应当依据考勤记录，通过银行工资专户将工资直接支付到工人的个人银行账户。

三、劳务工“两制”管理的实施案例分析

以水电八局机电公司深圳地铁5122-3工区项目经理部为例，从项目实施“两制”管理之前、之中、之后三个方面进行全面的分析。

（一）“两制”管理实施之前

项目部前期要求分包商先行办理分包结算，再由项目财务部及时对分包商支付工程款用于农民工工资发放。但效果不理想，无法真实完整确切的掌握分包商是否有拖欠农民工工资的现象存在，仍然可能存在劳务工聚众讨薪滋事的隐患。

（二）“两制”管理实施过程中

1、项目积极响应“两制”管理工作

项目部自接到“深圳市住房和建设局关于切实推进劳务工实名制和分账制管理工作落地的通知”后，及时地召开了专题会并宣贯了通知的精神，正式启动了“两制”工作的进展，我项目于第一时间内在深建行开立了农民工工资代发专户，并已在深住建局注册备案，目前项目部已于今年5月底陆续完成子账户的开立和三方监管协议的办理，实名制这一块工作也在紧锣密鼓的进行中。项目部财务则通过工资专户代发各协作队伍的劳务工工资，并监督协作队伍自行发放工资时留存影像资料。

2、“两制”实施工程中项目财务如何进行劳务工“分账制”管理工作

实行劳务工工资两制管理中的“分账制”管理是与财务人员紧密相关的，为切实落实民工工资及时发放，项目

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★风险内控

风险内控

务工工资及时发放的问题，还促进了工程款的结算进度，一举多得。

四、结语

推行劳务工工资“两制”管理系统是我国对解决劳务工工资问题的一次重大的尝试。从水电八局机电公司深圳地铁5122-3工区“两制”财务工作的开展实施情况分析得知，随着深圳试点乃至全国推行“两制”管理系统将使得劳务工工资管理机制更加健全、使拖欠劳务工工资问题得到长效解决。

参考文献：[1] 陈强.《深圳市建设工程领域工人工资分账管理工作规程》[N].深建协字［2017］第104号.

各分包队伍进场时未及时与我项目签订实名制与分账制民工工资监管协议、月工资委托代发协议；分包队伍未及时办理结算，结算额不够发放农民工工资；分包队伍不主动上报工资表，不积极配合实名制录入，不积极提交项目部要求提交的进场资料；分包队伍没有配备劳务工工资劳资专员与我项目对接，一出现问题找不到人；由于施工人员进退场频繁导致分包队伍自行发放工资的情况出现。

（3）“分账制”管理工作实施中遇到问题的解决方法

财务部设立了“分账制”财务专员对项目部所有分包队伍的劳务工工资进行统筹管理，保证及时与实名制系统的对接，将每月专户下拨的工资款项及时发放至各分包队伍劳务工工人账户中；

财务部每月督促经营合同部门及时办理结算，要求经营合同部门交至财务挂账的保证结算资料的完整性；

要求分包队伍必须配备劳资专员与我项目对接，督促各协作队伍通过班前五分钟及日常宣传加强对作业人员的思想灌输，使作业人员了解“两制”推行的必要性和重要性；

分包队伍如有自行发放工资情况，须留下影像资料并留存签字按手印纸质

版工资发放记录，且留存影像资料时注意着装文明、现场整洁。

每月组织项目部各部门对各协作队伍“两制”配合情况进行评比，第一名予以2000元奖励，最后一名予以2000元罚款，奖惩将直接从各分包队伍每月办理的工程结算中增加或扣除。

（三）“两制”管理实施之后

劳务工“两制”工作的进展取得了不错的成果：

1、至今为止未发生过农民工围堵、上访等事件。

2、在深圳地铁集团季度考核中5122标获标段安全质量考核第一，其中“两制”专项考核中，总分100分，5122-3工区以99.5分的好成绩排名第一。

3、在深与我项目部情况相符的同行业其他项目部都向我项目部学习“分账制”财务管理办法。

（四）分析得出财务人员在“分账制”管理中发挥的作用

通过以上案例，分析得出财务人员在“分账制”管理中起到了统筹的作用，从督促“两制”协议的签订，要求各分包队伍实名制的录入保障“分账制”有据可行，再到保障农民工工资及时的发放，推动了整个“两制”制度的整体运行，不但解决了劳

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★管理杂谈

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心理预期。举例说明:当一块土地，你可以用来种粮食,也可以用来开发房地产，若种粮食的收益是1000，开发房地产的收益是10000，那么你将这块地用来种粮食时,你的机会成本就是10000，当你将这块地用来开发房地产时，你的机会成本就是1000。

1.2机会成本与传统会计成本的区别

在企业的日常经营管理中，机会成本和会计成本都能为决策者和管理部门在进行决策时提供许多必要的成本信息。但除此之外，它们之间也有着许多不同点。

1.2.1使用性质上的不同

从使用性质的方面来看企业会计成本与机会成本的不同特点，机会成本更加趋向于一种理念上的无形成本核算，它单单存在于经营者的意识当中， 是一种用途难以实现的潜在得益，并不以实际的货币资金形式来表达出财务管理中的收人和支出，是一种没有成本补偿的外在形式。而会计成本则是企业为了经营的需要，发生在产品生产和劳务关系上的一种实际花费，它的表现形式为直接的资金流出，并需要从实际的经营过程中得到经济收益的补偿，才能使企业在良性循环的指导下开展自身的经营与建设活动。

1.2.2操作形式上的不同

机会成本对于企业的财务管理工作来说， 更像是一种潜在的隐形成本，它的形成主要依赖于经营者自身的主观态度。在各项企业经济资源没有完全投人在备选用途的前提下,显然是无法确切知道这些所谓的机会潜在用途能够给企业带来多大的实际经济收益，因此企业的经营者只好根据其他同行业内的相似案例来进行恰当的核算与估计，进而得出一个大概的评估数据。然而，企业的会计成本则更像是在以往历史数据背景的指导下而形成的切实可行的数据显成本。它是通过企业中真实财务输人和输出的数额来具体计算成本发生的变化和最低的成本使用过程，从而便于自身产业结构的合理转化。

1.2.3扩散范围上的不同

机会成本的扩散范围仅仅局限于正常的决策和分析当中， 企业经营者在做出最后的决断前必须深刻考虑到某些经济资源在具体的市场过程中的实际操作流程，理清其中的收益差别， 再利用分析报告的形式一一阐述。而会计成本则是正常会计核算的主要内容， 其扩散范围具体包括了企业运营成本的预算、控制、实施、分析、检查等多个领域。

摘要：现今，在全球经济一体化且风云变幻的经济环境中，机会成本已成为决策者必有的理念，要实现经济资源的最有效利用，必须正确理解机会成本的特性，正确分析各种财务决策中的机会成本因素，只有这样才能保证企业获得更高的经济利润和持久的发展态势。

本文通过对企业运用机会成本的相关理论和方法，结合企业财务管理的特点，对企业财务管理中的流动资金管理，筹资、投资等方面机会成本的运用进行研究。表明机会成本是财务决策的关键要素之一，在企业的财务管理中运用好机会成本能帮助企业合理

使用资金，提高资金使用效率，同时，也有助于企业管理当局全面把握决策方法。

关键词：机会成本，财务决策，财务管理

1机会成本的概念内涵

1.1概念

机会成本的英文为Opportunity Cost，（又称为择一成本、替代性成本）。在企业的日常经营管理中，机会成本指企业在经营决策中，从多个可选方案从中择一，而放弃其他方案，也就是说选择最优方案而放弃次优方案的的潜在收益。这里的“最优方案”并非实际最优，而是决策者的

张硕

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★风险内控

风险内控

扣；

三是超信用期付款，但应支付相应利息。企业在不同的信用融资条件下选择最优方案，则必须考虑机会成本。

投资决策中的一个重要指标就是最低可接受的投资报酬率，只有投资项目的报酬率高于设定的最低投资报酬率时，该方案才有可行性。投资决策所要求的最低可接受报酬率,则取决于资金的加权平均机会成本。

2.2.2具体运用

在企业日常经营管理中，经常会有销货方为了提前收回账款，减少坏帐损失的发生，会利用优惠的现金折扣政策来吸引购货方提前付款。如2/10，N/30，它表示购货方最迟30 天内付清款项，若开票日起10 天内付款则可享受2%的现金折扣。在这种条件下，购货方若在折扣期内付款，则能享受现金折扣，也就不发生资金成本。但是如果购货方在折扣期内放弃了现金折扣，购货方虽可在较长时间内占用资金，形成应付账款，但却要付出机会成本。公式为：

商业信用成本=折扣金额/（发票金额-折扣金额）×360/延期付款天数×100% =现金折扣率/1-现金折扣率×360/延期付款天数×100%

虽然机会成本的概念进入到投资领域中，已经有相当长的历史了，但我们对它的运用并不自如，也不客观。企业投资的目的是为了获得增加企业未来现金流量的长期资产，以便提高企业价值的长期增长潜力，所以选择最佳投资方案至关重要。机会成本对企业的投资决策尤为重要，在比较各种方案时，必须考虑机会成本。

3.1 对于可投资项目的机会成本分析方法

3.1.1净现值和现值系数法

净现值法和现值系数法这两种方法均要计算现值，要用到贴现率。而项目投资决策中使用贴现率标准的正确与否关系到企业能否对项目进行正确的评价。因此，若用该资金的机会成本作为贴现率计算出来的净现值大于零或者现值系数大于1，说明该投资项目本身的投资报酬率大于资金的机会成本。该投资项目是可行的。如果净现值小于零或者现值系数小于1，则说明投资项目本身的投资报酬率小于资金的机会成本，项目是不可行的。

3.1.2内涵报酬率法

内含报酬率指能使一项投资方案的净现值等于零的投资报酬率，内含报酬率可以看作企业保证某项投资项目不亏损所能承受的最大利息率，或者是

2 机会成本在企业筹资活动中的应用

筹资活动是企业维持和扩大经营的重要条件和前提，对于企业的财务管理也影响深远。企业决策者在做出筹资决策相关计划时候，需要考虑该决策的机会成本，综合各种因素、权衡利弊，从而做出能使企业价值最大的决策。

很多企业在进行筹资决策时，会把留存收益选择做为一项重要的筹资方式。我们知道，留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。留存收益可做为筹资的资金留在企业，也能做为股利分配给股东和投资者。对于企业而言，充足的资金是其发展生产和扩大规模必不可少的条件。当企业把这部分留存收益用于发展生产和扩大规模时，便损失了把资金用于购买金融衍生品所产生的收益，这部分收益便是其机会成本。对于投资者而言，因为留存收益可以做为股利分配给投资者，投资者获得此部分收益可以把它有价证券投资，也可以存人银行以此获得利息收入，因此投资者如果将这部分资金投资于企业内部肯定是期望获得更高的收益，若投资者

把这部分资金做为留存收益，由此丧失的是投资其他领域的收益，这就构成了留存收益的机会成本。

2.1资本成本分析

企业在筹资决策中最重要的因素是资本成本，而比较资本成本时则必须考虑机会成本的影响。在考虑机会成本的影响因素下，企业会先使用自己经营活动中所产生的现金流，其次考虑低风险的借款，然后发行债券，最后才会选择普通股。即依次为内源融资、债务融资、股权融资。内源融资对企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本和抗风险的特点，是企业首选的融资方式。如果企业自身经营活动产生的现金不能满足企业的需要，企业就会考虑外源融资。在外源融资方式中，通常企业会优先考虑资本成本较低的债务融资，最后选择资本成本最高的股权融资。

2.2 商业信用融资

2.2.1概念

商业信用是在商品交易中因延期付款或预收货款进行购销活动而形成的借贷关系，它是企业间直接的信用行为。常见的商业信用条件有三种：

一种是信用期内提前付款，可享受一定的现金折扣；

二是信用期付款，但不享受现金折

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★风险内控

风险内控

的应用[J].东方企业文化,2011(16):23.

[3]裴雪莲.论机会成本理念对企业发展的意义[J].商场现代化,2011(20):114.

[4]孙艳.浅议机会成本及其在企业财务管理中应用[J].企业研究,2014(12):47+50.

[5]刘肖君.浅议企业投资项目的机会成本[J].中国城市经济,2011(20):83-84.

[6]芦育霄.机会成本及其在企业财务管理中的应用[J].知识经济,2013(20):113-114.

[7]吕慧珍.浅谈机会成本在企业决策中的作用[J].商场现代化,2014(23):270-272.

[8]张中奇.浅议机会成本及其在企业财务管理中的应用[J].中国市场.2014(39):143-144.

[9]黄春蓉.论机会成本对企业投资决策的影响[J].课程教育研究.2014(24):50-51.

[10]张红霞.机会成本在企业投资决策中的应用[J].现代商业,2011(9):216.

[11]刘海峰.机会成本在现代企业决策中的运用[J].财经界(学术版),2011(9):71+73.

[12]邓帆帆.机会成本观念在财务管理

中的运用[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2010(04):65-66.

[13]夏赛莲.机会成本在财务管理中的运用[J].湖南医科大学学报(社会科学版)2010,12(03):59-61.

[14]张红霞.机会成本在企业投资决策中的应用[J].现代商业,2011(09):216.

[15]李海燕.投资决策中的机会成本分析[J].企业研究,2013(14):139.

企业所应得到的最低报酬率。采用内含报酬率法时，当投资项目的内含报酬率超过资金的机会成本时，则投资方案可行曰当投资项目的内含报酬率低于资金的机会成本时，投资方案不可行。这里涉及的资金的机会成本主要是指资金若投资其他项目而产生的投资报酬率。

我们都知道投资可以划分为对内投资和对外投资。但不管那种投资，都广泛涉及着机会成本的应用。

3.2 对于对内投资的机会成本分析

对内投资是指把资金投向企业内部，形成各项流动资产、固定资产、无形资产和其他资产的投资。对内投资必须考虑机会成本，下面我们就固定资产展开机会成本分析。

3.2.1固定资产投资决策中的机会成本分析

在对固定资产进行投资决策时，净现值法是我们通常所用的投资决策的方法，计算项目未来预计现金流量的净现值,净现值大于零的方案可行,净现值小于零的方案不可行。净现值是以投资者所要求的必要报酬率为折现率测算的项目, 未来现金流入量值补偿了现金流出量现值后的差额价值, 净现值分析显然只考虑了该项目本身的现金流出成本,而没有考虑放弃其他项 

目的机会成本。净现值大于零只说明该项目预期可以实现投资者要求的必要报酬率, 但并不一定是能为投资者带来最高报酬率的项目,仅以净现值来评价方案的可行性,很可能使投资者丧失报酬更高的好项目，因此我认为,应以经济净现值来判断方案的可行性。

经济净现值是指某项目的净现值与备选项目的机会成本现值(即备选方案的净现值)之差,计算公式为:

经济净现值= 某项目净现值- 机会成本现值

经济净现值是评价报酬最高项目的决策指标, 经济净现值大于零,表明本项目比其他项目报酬高,为可行项目；经济净现值等于零,表明本项目与其他项目报酬相当,仍为可行项目；经济净现值小于零，表明本项目比其他项目报酬低，为不可行项目。

固定资产投资决策中的机会成本分析, 要求决策者充分考虑经济资源的多用性，不要局限于对单一用途的分析评价,而应尽可能多地提出备选用途进行比较分析,才能使投资者不至于丧失最佳投资机会。

参考文献:

[1]李发安.机会成本在企业财务管理中的应用[J].财务管理,2013(12):23.

[2]张楠.论机会成本及在财务决策中

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★管理杂谈

管理杂谈★

烈,施工用的固定资产长期作为施工中先行垫资的一部分,先供项目无偿使用,后结算,导致了对固定资产管理的重要性认识不足。部分单位固定资产管理没有设专门机构和配备专职人员,而是由办公室或其他人员兼职管理或临时代管。单位管理者只注重有严格的财务制度规定的单位公用经费的管理,而在固定资产管理方面,单位内部制度不健全且执行不力,如按规定每年必须盘点固定资产,但一到年底,财会人员忙于年终结账和决算,一般都不和实物管理部门逐项清点资产。

1.2固定资产账实不符

固定资产账实不符,家底不清主要表现在:①对购置、新建的固定资产入账不及时。如建造的固定资产,由于资金不足、不及时办理决算等原因,造成资产未入账;部分单位甚至在建造的建筑物已使用多年后,工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中。②盘盈、接受捐赠和无偿调入的固定资产,由于各种原因滞留账外不入账,形成资产的账外循环。③对报废和处置的资产仍挂在财务账上,造成有账无物,会计信息失真,资产家底不清。④有些固定资产在保管或使用过程中已遭毁损或被偷盗、遗失,但是没有追究责任,甚至未能及时发现,造成有账无物。

1.3资产购置缺乏统筹规划

资产购置缺乏统筹规划,使用效率低长期以来,建筑施工单位在固定资产的购置上缺乏统筹规划和科学论证,部门各自为政,只顾局部利益,追求“小而全”的固定资产配置模式,导致固定资产配置和布局不合理,缺乏共同配置、调剂使用。如一些单位购置固定资产后就产生固定资产大量闲置现象;一些单位又重复购置固定资产,固定资产未发挥出应有的效能;有些单位购入的固定资产根本没有达到预计使用效果,或基本上没有使用就进入报废阶段。还有些单位为单一项目购置大批设备,这些大宗设备由于针对性太强,当该项目完工后,利用率下降,造成固定资产剩余年度的亏损。

1.4管理制度不完善

管理制度不完善,固定资产流失严重购置环节,一些单位常常购买质次价高的产品或者工程,造成了国有资产的大量流失;在资产使用环节,一些单位管理不善,损坏和丢失现象时有发生;在处置资产过程中存在不规范现象,有些单位在处置闲置资产和淘汰设备过程中,资产未评估或评估过低,有的甚至随意报废尚有相当使用价值的设备,导致国有资产流失。

1.5管理人员业务素质低

摘要：施工单位的固定资产是其创造效益和保持核心竞争力的关键，也是其圆满完成各项施工任务的必要设施，如何做好对企业的固定资产管理，使固定资产得到有效利用并且保值增值是施工单位管理者的责任和义务。本文结合当前施工单位实际，对施工单位管理固定资产存在的不足进行分析，并就如何做好施工单位更好的管理固定资产提出改进的措施。

关键词：建筑施工单位；固定资产；主要问题；改进措施

建筑施工单位的固定资产是公司资产的重要组成部分,在单位的资产结构中占有很大比重,其运行质量及效益的好

坏直接影响着公共财政支出的结果及效率。为加强管理,近年来国家相继出台了《政府采购法》、《行政(事业)单位国有资产管理暂行办法》、《建筑施工单位资产清查暂行办法》等相关法律法规,并在全国范围内开展了建筑施工单位资产清查工作。

1.建筑施工单位固定资产管理中存在的主要问题

1.1认识不足

认识不足,固定资产管理意识淡薄建筑施工单位由于长期将建筑施工作为主业发展,年终将本年完成产值,建筑面积,工程量,优良率作为考核标准,将单位的固定资产的经营作为为主业服务的辅业,加之现今建筑施工行业竞争激

刘佳

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★风险内控

风险内控

产办法验收和管理。并按调拨、捐赠物品的实际价值或评估重置价值登记入账,视同购置固定资产进行保管和使用。

2.2.2加强固定资产保管和使用

加强固定资产保管和使用中的管理施工单位固定资产种类繁多,规格复杂。在日常固定资产管理工作中,应严格按“分工负责制”原则,由资产管理部门统一管理。

(1)编制固定资产目录和编号。为便于固定资产的登记、保管,单位资产管理部门应当编制固定资产目录和编号。固定资产目录的编号方法,可用阿拉伯数字作代表符号,分为类、项、名称、物品顺序号四个等级标记。

(2)设置固定资产登记卡片。卡片记载的内容和数据包括:编号、类别、名称、规格、型号、功率、技术特征、制造单位、制造时间、取得方式、原始价值、开始使用日期、预计使用年限、登记时已使用年限、验收日期、交接凭证编号、保管或使用部门、保管或使用责任人、附件名称及件数、调转记录、检修记录、原值变动记录、折旧记录、停用记录、清理记录、卡片设立记事等。固定资产卡片一般应设置一式两份,一份留存资产管理部门,并按卡片类别、使用或保管部

门顺序排列存放,妥善保管,据此进行固定资产明细核算,登记“固定资产明细”账。另一份随固定资产,存放于资产使用(保管)部门,用于控制固定资产实物,做到“物物有卡,物变卡明,卡随物移”。

(3)建立固定资产明细登记账簿。“固定资产明细登记簿”是反映各类固定资产增减变动和结存情况的账簿,并借以控制固定资产卡片。其格式设有增加、减少和余额三大栏。在增加栏内分设若干小专栏反映增加的来源,在减少栏内分设若干小专栏反映减少的去向,登记簿只反映原始价值指标,以此控制同类固定资产卡片的原始价值,并定期与“固定资产总账”核对。

(4)确保固定资产使用中的安全。使用部门领用固定资产时,应填制“固定资产领用表”,注明实发物品名称、编号、数量、单价、金额、领用部门、领用人等,经审查批准后,资产管理部门凭据发放,同时,作固定资产分布记录。使用部门借助“固定资产卡片”,分工负责,责任到人,严格管理,科学使用,努力降低损耗,延长使用期限,提高使用效率。建立严格的安全防范措施(如看守和限制接近固定资产),防止被盗。用科学的方法保护固定资产,防止自然力对固定资产的侵蚀。培训固定

管理人员业务素质低,不适应管理工作在实际工作中,管理人员普遍学历水平不高,业务知识陈旧,落后于现实的需要。能够熟练掌握固定资产管理的专业人员很有限,专职的管理人员更是缺少,多数是兼职人员,身兼数职,频繁更换管理人员,很少有时间学习和掌握资产设备的管理,没有把业务教育问题提到相应的高度。

2．建筑施工单位固定资产管理的改进措施

2.1理顺固定资产管理体制

理顺固定资产管理体制,增强领导管理意识要建立领导责任制,进一步提高建筑施工单位固定资产的管理意识,把固定资产的管理作为考核领导干部政绩的一项重要内容,促使各单位“一把手”充分认识到管好用好国有资产的重要性,把国有资产管理作为一项重要内容,列入本单位工作目标。明确相关责任人的职责范围,将资产管理责任落实到人,定期考核责任履行情况。实行统一领导,归口管理。单位主要领导负全责,领导各个部门和全体职工管好、用好固定资产。在单位领导班子成员中要指定一名成员负责,专管或兼管固定资产管理工作,抓好各部门的组织分工,明确职责,建立健全各项资产管理制度,使本单位的固定资产在购置、保

管、使用、维修、维护、清理、盘点和报废、报损等各个环节上,走向规范化、科学化的管理轨道。

2.2建立健全固定资产内部控制制度

建立健全固定资产内部控制制度财务部门、资产管理部门和使用部门之间应加强信息沟通,建立有效的内部控制制度。同时要加强预算、授权、审批控制;建立岗位责任制;完善资产转移使用登记制度;健全维护、处置制度;定期实施清查盘点;建立内部监督制度。

2.2.1完善固定资产增加环节的管理与核算

完善固定资产增加环节的管理与核算(1)购置固定资产时,由资产管理部门编制购置计划,计划应包括购置的原因、目标、固定资产应至少达到的基本性能、融资方式等,经有关方面科学论证,并经单位领导批准后方可采购。购入固定资产应由资产管理部门、财会部门共同验收。经验收合格的固定资产,资产管理部门应填制“购入固定资产验收入库单”,凭此单入库,并记固定资产明细账、建立固定资产卡片;财会部门凭此单和发票等合法的原始凭证,编制记账凭证,进行会计核算,登记“固定资产总账”。(2)接受调拨和捐赠、赞助的固定资产,按购置固定资

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★风险内控

风险内控

应数据库信息。③建立自上而下的计算机管理体系与之相适应,主管部门或上级部门可迅速掌握固定资产增减变化情况。

2.5加强执法检查和监督力度

加强执法检查和监督力度国有资产管理部门和经济监督部门要把建筑施工单位固定资产的真实完整和保值增值作为监督的重点,及时发现问题、分析问题、解决问题。促进建筑施工单位强化内部管理,完善内控制度,建立健全自我约束机制。只有通过这些细致有效的体制与机制建设,才能实现建筑施工单位固定资产的有效管理。

参考文献：

［1］财政部《政府采购法》2003年版.

［2］财政部《建筑施工单位资产清查暂行办法》

［3］财政部《行政(事业)单位国有资产管理暂行办法》

资产操作人员,适当使用固定资产。为固定资产购买足够的保险,以防止意外灾害造成的损失。建立定期维修保养制度。

(5)固定资产报废、处置、清理控制。报废、清理环节可能存在如下风险:资产的出售、废弃、停用、重新定价或转由个人使用并未得到批准;本可以使用于其他方面的资产被出售或废弃;由于资产清理未通知财务部门,造成记录有误。为此,企业应制定严格的程序来处置固定资产,在未经审批之前不得擅自处理。①应编制财产报废、清理通知单,通知单内容包括:固定资产卡片上记载的所有内容、报废理由、估计清理费用、估计残值回收等。②固定资产报废通知单需由不同级别管理人员审批。金额较大的固定资产(主要生产线、建筑物等)需经董事会批准;金额较小的经部门经理或其他授权人员批准即可。固定资产报废通知单至少一式三联,一联由审批人留底备案;一联作为执行报废工作的授权证明;一联交财务部门。财务部门收到执行完毕的报废通知单后,应审查通知单是否经执行部门主任审批。

2.3强化资产管理人员素质

强化资产管理人员素质在提高资产管理人员素质方面应从以下三方面考

虑:①提高业务理论素质。资产管理人员除了应该掌握本职工作所需的专业知识外,还应该掌握国家相关政策及与固定资产有关的各项法律法规,掌握本企业的相关规章制度。②提高政治素质。资产管理人员不能仅满足于本部门的需要,更应从大局出发,从长远出发,增加对工作的热情和责任心。③提高综合业务处理能力。主要包括提高资产管理人员的组织能力、协调能力、敏锐的洞察分析能力、严密的逻辑思维能力、开拓能力等。

2.4提高固定资产信息化程度通过计算机管理

提高固定资产信息化程度通过计算机管理,建立固定资产管理信息系统,及时了解掌握单位的资产存量状况,提高资产的利用率和共享程度。实际应用中要注重抓好三个环节:①对现有固定资产进行一次彻底清查,摸清家底,使账实相符、账账相符。②认真填报统一格式的报表,建好数据库。在摸清家底的基础上,对固定资产进行具体分类,认真做好分类编号工作,并根据品名设置目录。根据固定资产购置、保管、使用、维修、保养、转移、报废、处置等业务流程,编制相关表格,并认真规范填列,相关责任人登记、签章,做到责任到人,并输入电脑,建立相

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★“ppp”专栏

“ppp”专栏★

一个PPP项目成败的关键在于项目的可融性及外部融资机构支持，根据目前已落地的PPP项目融资落地数据，实际项目落地率不足15%，项目融资已然成为PPP项目执行的拦路虎。在国家出台PPP项目新政之后，银行融资方向及相关要求也普遍趋紧趋严，感受最为深刻的就是财务投融资，若项目合同再谈判未能有效客观反应银行等金融机构要求，则项目未来融资将是困难重重。

（三）项目各方财务收益调整需要

PPP项目合同再谈判势必会牵涉到原PPP合同核心条款的变动，例如：年限调整、回报方式调整、支付方式变化、新增绩效考核等。此时社会资本方需要财务投融资人员对核心条款的变化进行重新测算和敏感性分析，同样政府方也需要咨询机构重新测算政府支出责任。依据双方计算结果，双方可以提出解决方案，若社会资本方的确是暴利，则可以适当降低回报；若社会资本方非暴利，则应通过合同边界调整至中标时合理收益。

二、PPP再谈判财务定位的现状

根据我们参与PPP项目合同再谈判的经历以及调研情况来看，在合同再谈判中的财务定位严重缺失，“为保住项目而再谈判”比“为执行项目而再谈

判”的案例更多，合同再谈判主要内容还是基于“保项目（不被清库）”，未能全面考虑银行融资等外部条件变化对项目的影响。以下将分析目前PPP合同再谈判财务定位的现状。

（一）财务专业参与力度不深

从我们调研的几家大型建筑央企主导的PPP合同再谈判人员组成情况来看，财务投融资人员参与比例普遍不高，谈判主力军仍然以市场人员为主导。虽然，市场人员前期对项目跟踪、投标、签约有很大的促进作用，但是PPP合同签订后一般代表项目进入了执行阶段，执行阶段所遇到的各类问题理应以财务投融资为主。另外，各企业的财务投融资人才储备也不尽人意，思想意识还停留在施工业务阶段，专业功底不扎实，经常与政府方咨询机构对接答非所问。

（二）项目财务内部收益率普遍下降

经过我们对PPP项目合同再谈判后的财务内部收益率分析，大部分项目再谈判后财务内部收益率呈普遍下降趋势。主要原因在于：第一，项目合法合规性欠缺导致融资未落地，项目资本金提前到位；第二，项目征地拆迁影响，工期延长；第三，外部市场融资利率上升（影响资本金收益率最大

摘要：随着国家政策、金融环境的不断变化，尤其是近期国家各部委及地方政府下发的PPP项目清理、整改、协商等各类文件，对PPP项目合法合规性、项目融资、央企参与提出了更高要求，并需要社会资本方与政府方重新回到谈判桌，进行再谈判。本文结合目前PPP项目合同再谈判趋势，明确其财务的定位。

关键词：PPP模式 合同再谈判 财务定位

一、PPP再谈判财务定位的必要性

    目前，大多数PPP项目合同再谈判中缺乏正确的财务定位，基本上还是

采用“头痛医头脚痛医脚”的方针，再谈判全过程财务定位比较模糊，似有似无，也直接造成了项目合同未来执行困难。现我们就以下几方面说明PPP合同再谈判财务定位的必要性。

（一）项目合法合性完善需要

依据《关于规范政府和社会资本合作（PPP）综合信息平台项目库管理的通知》等文件，财政部严格划出7条红线以保障项目合法合规性。在此之前社会资本方投标的PPP项目，很多触碰了7条红线，其中关于未按规定开展“两个论证”及构成违法违规举债担保最为明显。上述均牵涉到大量的财务信息内容，需要财务合理定位。

（二）推动项目融资落地需要

涂忠定

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★“ppp”专栏

“ppp”专栏★

法务意见（律师意见），全面分析法律变更风险。PPP项目合同推进，关键在于解决融资和合理的风险分配机制。

四、PPP再谈判财务定位的措施

如何有效落实PPP项目再谈判财务定位，来保障项目可融资性、社会资本方合理收益以及合同调整后的项目可执行性。我们从以下几方面进行了探讨：

（一）全面悉知、分析国家法律政策等外部环境变化

全面悉知、分析国家法律政策等外部环境变化，认真做好解读、分析工作。当前大多数建筑企业参与PPP项目投资，看重的还是眼前施工利润、如何竞价中标、扩充市场份额等，没有认真、踏实的研究过整个PPP模式核心思想和国家大政方针，没有认真研究过融资市场的走向和整个世界融资形势，致使我们思想准备不足，规划无方向，应对无措施。而今，我们要认真分析整个世界及国家层面的政治经济发展态势，合理判断未来PPP发展趋势。

（二）分清合同再谈判主次内容，提前策划分析

PPP合同再谈判，需要综合社会资本方及政府方等各方诉求，并列出洽商主

要矛盾点，分清主次内容，以便合同再谈判可以形成统一思想，尽快推进。社会资本方作为PPP项目的投资人，需要提前测算，做好项目经济指标的对比及敏感性分析，积极指导合同洽商方向和最终底线，要知己知彼，方能百战不殆。另外，合同再谈判也是双方针对合同风险重分配的最佳时机，社会资本方不应把合同再谈判视为“很麻烦、视而不见、草草了事”。

（三）有效征求外部融资机构意见，营造政银企良性互动

依据PPP项目合同针对融资风险的分配原则，一般均由社会资本方负责项目融资风险。在实际操作过程中，项目银行融资往往与当地政府财经情况及PPP项目本身条件所决定，其中当地政府财经情况主要包括：政府的债务率、负债率、一般公共预算收入等，PPP项目本身条件主要包括：项目基建程序、“两评一案”等合法合规性。上述均为各大银行融资要求参考的标的。所以，项目融资并非社会资本方一家之责，必须要政府、银行、社会资本方三方共同努力，并形成良性互动，同时这也利于合同再谈判的推进。

（四）及时创建PPP项目责任考核评价

因素），而央行基准利率未变动（政府回报挂钩）；第四，政府财政承受有限，要求延长运营期年限；第五，取消PPP项目包中的子项目，导致资本金占比过高等。上述一系列合同、非合同原因造成了项目整体收益率下滑。

（三）调整后的合同可执行性较差

通过多轮谈判调整的PPP合同协议，理应得到社会资本方、政府方及外部项目融资机构等认可，但是在实际情况中，往往事与愿违。修订后的PPP合同或补充协议往往只能满足一方需求，无法满足其他各方需求及金融机构要求，导致无法有效执行及项目融资推进。另外，社会资本方与政府方为保证既得利益，互不相让，导致未能有效在PPP合同中设置、调整相关风险分配机制和合理退出方案，最终权责利还是分不清。

三、PPP再谈判财务定位的原则

在PPP项目再谈判过程中，需要财务投融资专业指导，财务人员必须发表专业意见，谈判各方应充分尊重财务投融资意见，以便项目能更有效执行下去，既符合社会资本方又符合政府方等各方利益。主要定位原则如下：

（一）合法合规性原则

项目合法合规性是整体性原则，所有

的PPP业务必须基于合法合规性原则下

开展。PPP项目再谈判中财务的定位首先应确保项目的合法合规性，若项目合法合规性存在先天性不足并无法弥补，社会资本方与政府方需要考虑退出，PPP项目的退出是一种正常合同行为，并非就一定属于合同违约。

（二）社会资本利益与社会效益相结合原则

PPP模式是全新的公共服务提供方式，既涉及政府方和社会资本方的经济效益，又涉及政府方和公众的社会效益，既要避免社会资本方利润超出合理区间，又要保障社会资本方长期合理回报，确保项目运营可持续。总结起来PPP项目目标：是寻求公共利益最大化与社会资本合理利润最大化二者之间的平衡，不断提高基础设施和公共服务产出的标准和运营效率，从而有效提升其对公众服务能力与服务水平。

（三）项目合同推进原则（可执行性原则）

依托现有PPP项目合同协议，集合各方意见，尤其在项目建设期阶段要统筹考虑项目融资机构意见，争取把项目合同调整为可推进、可执行的合同，防止出现连续性修改或者随意修改现象。另外，在合同修订时要充分考虑

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★“ppp”专栏

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摘要：PPP模式作为一种融资手段，近年来在我国的基础设施建设中大规模使用，促使政府和社会资本紧密联系。随着“一带一路”倡议的提出，中国越来越多的企业“走出去”，加快区域内基础设施建设是实现“一带一路”各个国家之间互联互通的前提，而沿线大多数国家经济发展较为落后，基础设施建设比较薄弱，但基础设施建设需要大量资金，且其具有外部性，短期内无法收回成本以获得收益。此时，PPP模式应运而生，在我国对外投资领域广泛应用，特别适用于“一带一路”基础设施建设。然而PPP模式作为一种融资方式，在“一带一路”国际环境复杂的情况下存在许多融资风险。本文通过分析PPP模式存在的融资风险，提出应对措施，为PPP模式能更好地运用于“一带一路”基

础设施建设中提出建议。

关键字：PPP模式 一带一路 基础设施 融资风险

一、“一带一路”战略概述

“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”简称“一带一路”。 “一带一路”战略涵盖亚非欧，包括中国在内的65个国家、沿线经过44亿人口涉猎诸多领域的重大战略，是实现“中国梦”和“世界梦”的桥梁。该沿线地区人口密集，经济比较落后，基础设施建设薄弱，具有丰富的投资和工程承包发展空间。我国在基础设施建设中拥有丰富的经验和先进的技术。近年来，我国钢铁、水泥等产业出现产能过剩，而这些庞大的工程所需的原料刚好可以化解我国一些产能富余的问题，所以在运作工程项目时，承包企业可以联合国内优势产

体系为避免短视行为，认真分析短期利润与长期风险的对等性，项目公司必须及时创建PPP项目的责任评价体系，明确项目公司人员的绩效考核责任。相关权重的设置要综合考虑到合同边界和外部边界的变化，当然也包括PPP合同再谈判。现阶段，我们调研发现很多企业投资PPP项目的管理办法仍然采用BT模式或施工总承包模式，在考核上无创新，在绩效上吃大锅饭。

（五）适时引入外脑，加强自身谈判实力

PPP模式就是专业模式，提倡的是“专业人做专业事”，面对较大量的PPP合同再谈判，适时引入外脑，加强自己谈判实力是非常必要的。社会资本方所接触的面毕竟比较单一，而目前外部咨询机构经过近3年多时间的PPP项目交流与洽商，拥有大量丰富的经验，能为社会资本方提供一定的思路支持。

五、结束语

PPP项目再谈判是推动PPP项目继续履约的要求，是项目合同风险再分配的过程，是决定项目融资落地的重要一步。而作为合同再谈判中的财务定位直接影响了谈判的质量和效率，社会资本方要将决策前置，就必须充分参

考财务投融资的专业意见，认真分析所面临的各项风险，有计划、有策略的逐步化解。

王艳花

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

★“ppp”专栏

“ppp”专栏★

会对运营单位的收入造成影响。

三、融资现状分析

（一）PPP模式在“一带一路”基础设施建设中的应用现状

1、PPP模式在我国的发展状况

通过查阅政府和社会资本合作中心网站2018年第1期季报发现，截止至2018年3月底，我国累计投资7420个PPP项目，共计投资额11.6万亿元。此中，累计清退项目有1160个，累计投资额1.2万亿元，累计动工项目1375个，动工率为41.5％。办理库新增已落地项目595个，投资额共计9044亿元，至3月末累计落地项目总数3324个，投资额共计5.5万亿元，落地率44.8%。从该季报可以看出，我国PPP项目地域集中度较高，其中贵州、湖南、河南是我国入库投资额排在前三的省份。其次，我国入库项目行业集中度较高，我国的PPP模式主要运用在交通运输业，该行业占总投资额的82.4％。

2、PPP模式在“一带一路”沿线其他国家的应用状况

近年来，我国对“一带一路”沿线地区的投资合作稳步发展，据商务部统计，2018年第一季度，我国企业对“一带一路”沿线的52个国家的投资有所增加，合计36.1亿美元，同比增长22.4%，占同期总额的14.2%，比

1-2月占比上升1.4个百分点。在“一带一路”沿线地区新增对外承包工程合同额206.3亿美元，占同期总额的46.3%；完成营业额187.6亿美元，占同期总额的54.1%。截止至2018年3月，我国对外承包工程新签合同2440亿美元，完成营业额1594亿美元。我国对外投资越来越理性，对外投资的行业结构得到优化，对外投资也渐渐成为我国进入全球化的主要方式和实现共同发展、实现共赢的重要推力。PPP模式在“一带一路”的发展总体上比较乐观，发展阶段不尽相同。从项目阶段上进行分类，可分为识别阶段、筹办阶段、建设运营阶段，以及完成阶段。识别阶段的 PPP 项目占全部的14%，筹办阶段占32%，而建设运营阶段的PPP项目占22%，已完成PPP全生命周期的占33%。

（二）“一带一路”范围内基础设施建设融资现状

1、融资需求量大

“一带一路”途径多个国家和地区，而这些国家国情以及自然环境复杂多样，这必然会造成基础设施的建设存在许多的不确定性，投资的风险也多种多样。可能会使资本投入比国内项目要大，融资需求量比较大。据亚洲开发银行预测，到2020年，“一带一

能企业，实现产能合作，增进全产业链的共同发展。推动 “一带一路”战略发展，需要着眼于沿线各国和地区的政治局面，全面审阅风险、合理应对风险，实现沿线投资利益最大化。

二、融资风险分析

（一）前期准备阶段

基础设施建设所需资金量大，政府财政资金紧张，不足以支撑基础设施建设的更好发展，因此需要运用PPP模式以筹集所需资金，减少政府负债压力。目前，全球经济处于低成长阶段，在这样的环境下，国家出台的每一项政策都可能对基础设施建设造成影响，为基础设施建设带来不可预见性的因素，而国家政策风险一旦发生，其影响程度比其他风险还大。

在基础设施筹备、建设的整个过程中，招标和投标是项目开展之前的重要工作。政府在招标之前，要对参与招投标的企业进行信用评估、资历等系统评估，还需考虑其是否能满足融资需求，也就是能否筹到足够的资金，满足基础设施修建的要求，同时在管理及技术方面是否达到基础设施的要求。如果企业想要在投资中获益，必须严控项目的融资风险，及时发现和识别风险，避免在建设阶段受到损失，减少承受更大融资风险可能

性。

（二）建设阶段

在基础设施的起初开工阶段，融资结构风险体现得相当明显。结合我国国情，由于保单类、资产证券化在我国的基建项目中还没有受到广大企业所接受和推广运用，融资方式比较单一，主要资金来源于银行贷款，融资结构不合理，挤兑风险较高。因此，如果融资量达不到，则将风险高度集中到了融资环节，如果项目投资方没有足够的内部资本，在基础设施建设期间，当资金无法及时到位时，将会给企业带来一系列的风险，如工程无法按期完成，工程质量无法得到保证，合同频繁变更等，因此该阶段的融资风险比较高。

（三）运营阶段

该阶段风险在于基础设施的收费风险以及当局政府的政策补贴风险。虽然大部分基础设施不存在市场竞争关系，但还是有些存在政策风险，比如高速公路的运营，虽然我国企业在进行一些投资时会签订有关协议，即在该高速公路项目市场没有饱和的情况下，不允许建与之平行的高速公路。但如果政局变动，新的政府不认可之前所签的协议，则有可能会面临平行公路竞争的风险，这种竞争关系实则

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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★“ppp”专栏

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大。首先，政府应该加强立法，特别是针对PPP模式的立法，目前来说我国的立法停留在行政规章方面，专业度较低，不利于保障我国企业在“一带一路”投资中PPP模式下项目的各方利益。其次，政府应在政策上长期鼓励我国对外投资企业采用PPP模式融资，指导企业运用PPP模式。设立与之相应的保险、担保机构，因为保险一般来说成本较低，期限较长，所以比较适用于PPP模式。再次，政府应该提供相关法律援助和知识的宣传，推动我国企业和区域内国家建立友好关系。政府同时应做好对外合作政策的宣传、培训和舆论指导，建立官方网站，如商务部网，同时应及时对信息进行更新，应为我国企业了解世界各国的投资合作环境提供最权威的信息。成立相关行业联盟，将各个企业在投资过程中遇到的风险以及预防的措施进行交流，总结经验教训，传达国家政策导向，形成行业自律，抱团行动，共同进步，对外友好合作推进PPP模式。最后，政府也应加强自己在国际上的威望性，提高话语权，一定程度上可以降低企业对外合作的经济政策风险，为我国在实施“一带一路”战略基础设施建设对外投资提供坚实的后盾。

总而言之，沿线国家应联合起来，共同为PPP模式的发展承担风险，将跨境投资进行到实处。一方面，这种运作模式存在特许经营权，所以可以要求各国政府承担更大的风险；另一方面，各国都应建立保险机制，可通过参与国内国际保险对项目进行担保，这样在一定程度上防范融资风险。

四、结论

根据以上分析可得，我国PPP模式下项目发展较好，涉及区域及行业较多，交通运输业以及市政工程投资规模较大，发展突出，可以较好的为“一带一路”的发展提供基础设施方面支持。随着我国PPP项目实施推动经济发展，最终可以带动沿线国家PPP模式的开展，使“一带一路”政策能够更好的发挥作用，但是在进行投资时要注意做好风险识别和风险防范。

路”区域内仅亚洲部每一年最少需要7300亿美元用于国家和地区间的基础设施建设才能撑起目前经济增长的程度。

2、收益不确定，投资回收期长

由于基础设施建设周期长，且基础设施具有整体性，需要完成所有的工序后才能投入使用，而且基础设施一般收费较低，但建设资金需要量比较大。因此，项目投资无法在短期内赚回成本，更别说获得利润。基础设施属于公共物品，具有外部性，所以项目带来的效益并不是仅得益于投资者，而是基础设施的使用者甚至整个社会。虽然基础设施的贡献高于其他产业部门，但由于其自身的性质使得它的资金收益率比较低，所以加大了投资回收的期限和难度。此外，区域内存在政局不定、环境恶劣等情况，这些都是影响投资收回的重要因素，因此可能会延长资金收回的时间。

（三）PPP项目融资风险应对措施

1、企业层面的风险应对措施

在应对项目风险时，基础设施投资公司对“一带一路”沿线进行投资时要根据当地的实际情况对项目进行风险防控，使用科学的手段开展风险分析，以保证项目的顺利进行，提高企业的风险防范能力。同时加强风险的

敏感度，在融资的过程中，可以选择和当地政府有关部门及国有企业合作,让我国投资企业将东道国利益捆绑在一起，有利于动用当地的资源。

选择合适的币种，在我国对外投资项目融资过程中，大多数使用美元，当美元价格贬值时，中国企业将面临汇率风险。所以在选择币种时应该考虑汇率风险，同时购买相应的证券来规避风险。创新融资方式，可以建立PPP模式资金，利用金融工具如股票、基金等筹集资金，选择合理的融资结构，避免挤兑风险。

在“一带一路”沿线地区经济比较落后，总体人才素质比较低，所以除此之外，企业要加强相关专业人才培养，建立相关机制，激发员工工作和学习专业知识的积极性，提高员工整体素质，加强企业风险防范和应对能力。面对高汇率风险、高通货膨胀风险时要做好风险预防措施，建立合理的风险防范机制，通过证券市场进行风险转移，也可以通过保险合同进行风险转移。

2、政府层面的风险应对措施

“一带一路”战略的提出，不仅给我国企业带来许多机会，而且也带来了许多的挑战。沿线国家复杂多样，遇到的风险也多种多样，融资风险较

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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★改革探索

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加，一着不慎就可能无法再从事财务工作。同时国家取消会计从业资格证，并不意味着进入会计行业的门槛降低，反而会加剧财务领域的竞争。这是因为会计从业资格证取消可以让具有一定综合能力及管理经验的非财务人员进入到会计行业。新鲜血液的注入必然会给会计行业带来更多的可能性，但也会给现有财务人员带来转型压力。

从2016年5月全面实行“营改增”税制改革，到2018年上半年系列税率合并调整、加大抵免扣除力度、灵活一般和小规模纳税人划分等税收优惠制度的实施，可以看到国家完善税制体系和规范市场税收的决心和实力。税制改革对于企业来说既是机遇也是挑战，而决定机遇和挑战的关键因素在于企业的纳税体系是否健全以及企业的财务人员是否能够迅速抓住改革红利。

2.互联网技术之财务共享模式和人工智能应用

随着互联网技术的普及和应用，很多大型的企业集团都必须顺应时代要求建立财务共享中心，将共性的、重复性的、标准化的工作由财务共享中心完成。财务共享模式的应用一方面让企业大量财务人员从繁琐的低价值的

工作中解脱出来，有更多的时间精力提高自己，另一方面也意味着会大大减少基础会计人员的需求。财务共享模式更加关注财务管理和业务的融合，更加注重分析服务功能，这就要求财务人员必须具备一定的综合分析和管理能力才能更好的服务企业管理。

近年，一项将人工智能引入会计、税务、审计等工作中的创举即财务机器人的出现再次危及基础财务人员的地位。财务机器人以其无可比拟的优势——提高工作效率、提升工作质量、降低时间成本，将逐渐取代基础财务人员。现有财务人员要想不被淘汰，就需要未雨绸缪，努力提高自己的综合能力。

3.新型业务模式之PPP业务的普及

PPP(Public-Private Partnership)即政府和社会资本合作，是公共基础设施建设的一种项目运作模式。PPP模式不同于传统的项目运作，相比传统模式它更强调资本运作即相关投融资活动。PPP模式组织形式比较复杂，财务风险和经营风险很高，投资报酬率难以保证，综合管理难度大。企业要想积极参与进PPP业务模式，就必须具备综合能力较强的人才，同时也对财务人员提出了更高的要求。

摘要：国家经济政策变革、新兴互联网技术和人工智能的应用、以及新型业务模式的普及，让我国宏观经济环境发生着重要变化，同时也让各专业人才面临着新的机遇和挑战。本文首先从整体上介绍了财务人员所面临的新形势和新压力，其次在建筑业管理特性的基础上，着重分析了财务人员现状和问题，进而提出建筑业财务人员实现转型的必要性。最后结合新形势下宏观经济环境的发展趋势、现阶段建筑业财务人员的痛点给出实现转型的相关思考和建议。同时提出建筑企业也要为推进财务人员由核算型向管理型发展提供有效的渠道和支持，努力提高财务人员管理效能和价值创

一、PPP再谈判财务定位的必要性

    目前，大多数PPP项目合同再谈判中缺乏正确的财务定位，基本上还是

造力，从而实现建筑业管理的转型升级。

关键词：新形势； 建筑业； 财务人员； 管理型

一、财务人员面临的新形势简析

1.国家经济政策变革之会计从业资格证取消和“营改增”等相关税制改革

 2017年11月新修订的《会计法》将财务人员违法行为的处罚力度由“不得取得或者重新取得会计从业资格证书”改为“不得再从事会计工作”；将“吊销会计从业资格证书”改为“五年内不得从事会计工作”。不难看出，财务人员的执业风险在增

曹四妮

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进而导致财务人员普遍缺乏分析问题的广度和解决问题的灵活性。另外财务人员的知识结构大多来源于财务方面，忽视经营管理、战略、市场、法律等非专业知识的学习，造成知识结构单一，对经营活动、业务特点缺乏深度分析，形成重视财务核算而轻风险管理、重事后分析而轻事前管控的工作惯性。

三、建筑业财务人员转型建议

    结合新形势下宏观经济环境的发展趋势和现阶段建筑业财务人员的现状分析，不难发现，建筑业财务人员的转型升级已经迫在眉睫。针对建筑业财务人员实际管理中存在的问题和发展方向，建议从以下四个方面努力：

1.树立财务人员由核算型向管理型发展的转型意识

只有首先树立转型意识，明确转型方向，才能更好地指导转型。建筑施工企业和财务人员务必加强转型意识，由核算型财务转向管理型财务，促进业财融合的实现。建筑施工企业要把企业管理的转型升级和财务人员的职能转型结合起来。帮助财务人员明确自我定位，建立长期职业发展规划，分阶段设定个人成长目标，把个人能力提高和企业业务发展密切地结合起

来，既能帮助财务人员有效转型，又可以通过财务人员的价值创新进而实现建筑业管理的效能升级。

2.坚持理论学习和实践操作并重

财务人员要坚持理论学习和实践操作并重，不能顾此失彼。理论学习可以通过职称考证、学历深造等比较系统的学习方式提高，而实践能力的提高则需要结合实际不断的探索，深入实践，积极参与施工环节的学习。理论学习可以更好地指导实践操作，而实践操作可以弥补理论学习的弊端，理论和实践相结合，才能更好更稳的实现转型。

3.注重个人综合素质的提升

应对新形势对财务人员提出的挑战，唯有坚持提高个人的综合素质才是硬道理。成为一个具有管理职能的财务人员，就要具备多元化的知识和能力体系。首先财务人员要始终保持谦逊敏感的品质，财务管理工作的特点决定了财务人员要低调务实，保持对经济业务发生的敏感性；其次专业知识方面要有深度，要掌握财管、会计、审计、税务、金融等专业知识；再次业务管理上有广度，要了解财务政策、公司治理、经营管理、内部控制，熟悉本企业的经营业务特点。最后要注重提高个人的全局规划能力、

二、建筑业财务人员现状分析

建筑业相对于其他行业而言具有一定的特殊性，这种特殊性决定了建筑业财务人员管理的特殊性。建筑业财务人员往往要在施工现场进行会计核算，工作环境比较恶劣，交通不便也增加了财务人员的工作难度。加上长期不能及时接收到外界信息，导致财务人员更加封闭，对外界变化的敏感性较低。同时财务人员随项目流转，流动性较大，离职率较高。

1.队伍庞大，核算型财务居多

建筑行业组织结构层级较多，以建筑业集团公司为例，一般是集团公司下设子公司，子公司下设分公司，分公司下面是各个项目部，每个项目部是相对独立地从事经营活动。集团公司、子公司和分公司的财务人员数量和其他行业没有差别，但是加上项目部需要配置的财务人员之后，财务人员数量就显得尤其壮观，特别是项目比较众多的建筑业集团。这种建筑企业的财务人员配置大部分是来自于项目部，所从事的基本是核算型工作，管理会计涉及甚少，实现转型相对困难。

2.业务部门之间缺乏沟通

建筑业财务部门的日常核算以取得的原始资料及其他部门提供的资料为依

据，成本控制核算上主要依赖于经营、设备、工程和人力资源等部门提供，这些部门提供的资料是否真实的反应整个工程生产经营情况，这就要求财务人员对于工程的施工过程必须了解和关注。但是建筑企业的财务人员只完成了基本职能中的核算，没有实现过程的监督和控制。

3.自主性和生产经营决策参与性低

对于最基层项目上的财务工作人员来说，要同时接受公司财务部和项目经理的领导，要面对公司财务部对各个基层项目部的统一规范化管理和项目自身管理独特性的矛盾。建筑企业的很多项目经理基于自身角度的考虑往往会干涉项目上的会计管理工作，使得项目财务人员工作自主性受限。项目的有关决策只要求财务人员提供相关数据，而没有参与经营决策分析。

4.财务人员自身的限制

大多的财务人员长期埋头于枯燥的数据中，长时间困于算账、报销、记账等繁琐的日常工作，造成视野普遍狭窄，进而对外部经营环境变化不敏感，难以对企业外部和内部信息进行整合利用，扼杀了财务人员的创造力和预见性。加上财务工作谨慎性要求，造成财务人员做事谨慎保守，容易拘泥于财务工作自身的思维条框，

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★改革探索

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摘要：近些年来，我国社会经济高速发展，会计从业者面临着各种利益的诱惑，这使得会计从业者的会计职业道德遭受到严峻挑战，部分从业者的会计职业道德意识淡薄，出现了与职业道德相违背的行为，这些严重影响了会计信息的质量，甚至触及到了法律层面，面对以法治企，以法治国的今天，我们必须引起重视，增强会计从业者的职业道德意识，推动职业道德水准的提高迫在眉睫。

关键词：会计 职业道德

一、会计职业道德概述

会计职业道德是指在会计职业活动中

应当遵循的，体现会计职业特征，调整会计职业关系的各种经济关系的行为准则和规范。会计职业道德要求我们做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务；这些要素指导着我们的会计工作，规范着我们的会计行为，是会计行业健康有序发展的重要保障。在当下社会，存在一些会计人员，不遵守职业道德，以身试法，做出一些违反会计准则和规范要求，甚至是触犯法律的行为，这严重阻碍了会计职业道德的建设。

二、会计职业道德发展存在的问题

1、法律法规不完善

    目前，我国的会计法律法规体系

沟通协作能力、学以致用能力，逐步向复合型财务管理人才发展。

4.建筑企业要建立有效的转型渠道

建筑企业应根据新的业务模式以及财务部门再分工之后的管理职能重新设置对应的财务岗位，为财务人员转型之后的职业发展建立有效的发展通道。实行轮岗制，可以帮助财务人员更全面的了解企业的各个业务流程；推行导师带徒制度，可以帮助财务人员快速提高实践操作能力；完善财务人员的竞聘选拔制度，引入财务岗位的良性竞争机制，提高财务人员和实际工作岗位的匹配度。必要的时候企业可以组织财务人员参与专业培训，对有意愿和能力的员工学历深造给于支持，可以更有效地满足转型发展需要。

 结语：

应对新形势，建筑业财务人员要树立转型意识，保持警惕性，顺应时代发展坚持学习，全面提高个人综合素质。同时，企业要为推进财务人员由核算型转向管理型提供有效渠道和支持，切实发挥财务体系的人力资源潜力，提高财务人员管理效能和价值创造力，从而实现建筑业管理的转型升级。

参考文献：

[1] 朱仕成.财务共享服务新形势下传统财务人员的转型思考[J].中国国际财经(中英文)，2018(01).

[2] 王志刚.浅议新时代下财务人员转型发展[J].中国乡镇企业会计，2018(01).

[3] 朱仕成.施工项目部财务人员的业务转型思考[J].纳税，2018(03).

[4] 刘臻宏.新形势下财务人员面临的机遇与挑战[J].冶金财会，2017(09).

钱梦琼

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★改革探索

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国家监督机关，在社会上还有审计事务所、会计协会等机构的监督，但是会计监督依然不尽人意，执法尺度、处罚力度、监督人员的素质等因素都影响着监督力度，左右着监督结果，一个良好有力的监督机制是维护会计职业道德规范的有力保障。

三、加强会计人员职业道德建设的建议

1、完善会计法律法规

 会计职业道德贯穿于整个会计规范体系，时刻影响和监督着会计人员的工作态度和行为。我们必须完善会计法律法规，明确规范道德底线，使会计行为有法可依，让会计人员做到有法必依。鉴于现行会计法律法规对职业道德针对性不强的缺陷，需要对各级各项法律法规查缺补漏，进行修缮，来改变目前的缺陷。通过会计法律法规对职业道德的详细控制和规定，来引导、约束会计从业者的会计行为，提高会计从业人员的职业道德水平，使会计职业道德能渗透到企业的各个会计活动中，影响会计工作的每个环节。

2、会计人员提高自身素质

会计从业者需要紧跟时代的发展变化，用科学发展的眼光看待问题，坚持学习新知识，加强自身的各项素质

学习，不断提升自身的专业技术知识和水平，开阔自身的眼界，磨练各项基本技能，在日常工作中坚守会计职业道德要求，严格按照各项规章制度来进行会计工作，实事求是，恪守自己的工作岗位，依法、依制度处理会计业务；同时通过陶冶情操，提高会计工作者职业道德修养和自身思想素质水平，自觉地树立正确的人生价值观，从而促使自身综合素质水平的提升。

3、加强会计职业道德教育　　

（1）学校开设相关课程：提高会计人员的职业道德修养，要从学生时代入手，开设会计职业道德课程，不断强调会计职业道德的重要性，引起学生们的重视，使其在踏入社会之前就养成良好的职业习惯，树立崇高的职业理想，为优秀的职业道德品质打下基础。

（2）公司组织继续教育：会计职业道德的重要性不可忽视，社会和公司都要引起重视，注重会计职业道德继续教育，应定期组织会计从业者和相关人员学习会计职业道德、会计制度和会计法律法规，提升会计人员的个人素质，将会计职业道德运用到会计工作的各项行为中，以此来支持和规范自己的行为。

还未建设完全，对会计职业道德只是进行了初步的规范，并没有落实到会计基础工作的每一个步骤中去，还未贯穿会计工作的始终。会计法律法规的不完善，让一些会计工作者找漏洞、钻空子，谋求利益，给企业造成了财务风险，给国家利益造成了损失。法律法规是国家对公民行为的约束，具有强制性，在人们道德意识淡薄、道德水平低下的情况下，不完善的法律法规使得造假的收益高于其风险和成本，会加大会计从业者弄虚作假的机会，因此，必须要有完善的法律法规来进行约束。

2、会计人员业务水平低

会计行业对从业人员的素质水平有很高的要求，不仅需要相关的专业技能，掌握许多与会计行业相关的知识，如财税、法律等，还要具备一定的人际交往能力等等。但是在实际工作中，许多会计从业者的学历、专业知识储备和业务水准都达不到相关的要求和标准，他们的能力并不能很好的胜任会计工作，这可能会导致会计工作不符合规范、质量不高等后果，从而离会计职业道德要求也越来越远。另外，在高速发展的新时代，各行各业都是不断发展进步的，专业知识理论以及技术都在不断变化发展，

会计行业也不例外，这就要求会计从业者不断学习新知识，提升自己来适应新时代要求，但一些会计从业者并没有这份意识，这导致他们的能力和水平难以支撑他们的工作，也难以适应这个大环境，难符合会计职业道德发展的要求。

3、会计人员职业道德意识淡薄

（1）没有认清职业道德基本面。缺乏敬业精神，会计工作是不断重复且枯燥无味的，一些会计人员并不能守住初心，保持热情积极的工作态度，做事开始敷衍塞责，怀揣“差不多”的想法，“做一天和尚撞一天钟”。没有将诚实守信、客观公正等基本要求自觉的与会计职业性相辅相成结合起来。

（2）利益驱动。现如今，拜金主义、个人主义、享乐主义等不良风气盛行，很多人越来越看重金钱，为满足一己私欲，有些会计从业者利用职务之便，采取不法手段挪用公款、侵吞财产，也有些会计人员出于个人利益，为讨好领导或听从领导安排，违背会计职业道德操守，违规操作，欺下瞒上，弄虚作假，严重损害了国家、社会和单位的利益。

4、缺乏有力的监督机制

  目前，我国有着税务、审计等多个

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本次工程局举办的“2018年水电八局领导干部学习贯彻党的十九大精神集中轮训暨领导力研修班（第一期）”，让我受益匪浅，也对我思想触动很大，尤其是“研讨和座谈会”，开拓了我的视野，丰富了我的知识，更坚定我前行的路。

本次培训我要竭尽所能将课堂所学知识用于工作实践，为解决当前各种问题提供多维思路，真正做到知行并进，学以致用。以下，是我本次培训感悟和总结：

一、树立新理念，提升新能力

纵观整个培训内容，我认为“树立新理念，提升新能力”是我本次学习最大收获。尤其是开篇朱总的《贯彻新思想，树立新理念》，讲解十分到

位，对我启发很大，也促使我认认真真的思考我们的新理念，以及我们如何在当前形势下进一步提升新能力。

作为二级单位财务负责人，如何在树立新理念和提升新能力下功夫呢？

1. 财务管理模式的升级

树立起“顶层设计”、“大数据”、“跨界竞争”的新理念，财务早已不是“独善其身”，要坚持把财务管理工作提升到助力促进企业战略落地层面上来。在实践操作层面，要扩宽现有的财务会计范围，大力将管理会计融入其中，坚决落实财务共享中心的试点工作，并在二级单位建立起“本部风控管理+区域现场管理+财务信息共享”的复合型财务管理模式，提高公司资源的利用率。

（3）社会引导：会计职业道德对会计从业人员的约束作用，主要依靠社会舆论和道德的力量来维护，社会可以适当引导，使每个会计工作者自觉履行会计职业道德，积极承担自己应尽的社会责任，树立正确合法的利益观。此外，“吾日三省吾身”，社会还可以引导会计从业人员保持自省自律，不断反思自己，做得好的要发扬光大，做得不好的要修正，切实增强会计从业者的自省、自律、自重意识。

4、完善监督机制，加大处罚力度

（1）完善监督机制：为保障会计行业的健康发展，国家、社会和公司应完善会计监督机制，加大会计监督力度，为会计工作的正常开展、会计职业道德的推广建设增加支持强度。

（2）加大处罚力度：许多会计人员贪污枉法的原因就是收益高于风险和成本，对于这些行为，我们应坚决抵制，严惩不贷，一旦查出，按相关规定予以严肃处理，追究其责任。对于恶意造假者，国家要严肃处理，追究其经济、刑事责任，加大处罚力度，提高会计造假的成本，让其付出的代价远高于其收益；国家、社会、企业和个人应共同努力，打造良好的会计行业氛围，保障会计行业健康、稳

定、有序的发展。

四、结语

随着社会的进步与发展，对经济环境要求的提升，会计从业人员的职业道德问题不容忽视，因此加强会计职业道德建设，打造良好的会计行业氛围非常重要。作为会计从业者的我们，应该树立强烈的法律意识，坚守红线底线，杜绝违法乱纪行为；提高自身的专业素质和道德水准，不断的追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，成就良性发展的职业生涯。

六、参考文献

[1]张魏延.会计人员职业道德存在的问题.陕西国际商贸学院金融学院.2015

[2]王硕.会计人员职业道德建设.广东科技学院.2013

[3]倪永生.浅谈会计人员职业道德.合肥市公路桥梁工程有限责任公司.2014

[4]王明泽.会计行业职业道德建设工作思考.东北大学.2015

文亮

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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（不做井底之蛙，不做温水煮青蛙），要利用社会经济发展的规律，勇于创新，打造自身竞争核心力。和中建五局相比，我们的法人管项目还是落后他们，通过学习分析原因，我自认为最重要的一种就是思考力和执行力。今后，我们要把主要矛盾全部集中在“思考效益，多维创新，提升执行力，加油赶超”上来，把企业命运同自身命运捆绑起来。

3. 沟通到位

作为一个企业的领导人，在日常和决策中的沟通到位也是影响企业效率的重要方面。通过本次学习培训，让我深深的体会到“思路清晰、层次鲜明、表达精准”才能真正做到沟通到位。以前，我们对内对外进行沟通时候，很多情况流于“想到哪，写到哪”，从现在开始我们要“有的放矢、简单明了、一步到位”，不搞言之无物、空洞无物的汇报沟通，确保信息沟通到位。

三、打造团队，拼搏市场，善于经营

在《组织人才开发与团队建设》、《全面升级法人管项目》及《融入市场，提升能力，抢抓机遇，打造全员营销新格局》等为题的课程中，让我系统性的学习到团队、市场、经营三者密不可分、相互相成的关系。

1. 打造团队

我们要打造一支人心向背，敢于拼搏，善于经营的高素质团队；我们要运用全员参与、加大教育培训、严格绩效、愿景规划等多种方式为手段进行努力培养。在实践中，我们打造团队最难统一的就是“价值观认同”，以前我们很多措施都没有对准过价值观的重塑。另外，我们在绩效分配机制也存在“投入、过程、产出”不对等的问题。今后，我们将价值观重塑当作团队建设重要课题进行研究和实践，把个人绩效和产出挂钩，把个人发展规划同企业命运联系起来。我相信，在不断教育、学习深化下，一定能够打造好我们的高素质团队。

2. 拼搏市场

“问渠哪得清如许，为有源头活水来”，不在市场上抢占先机资源，就要在未来败北。水电八局的“百年老店”是否开得起100年，靠的就是每年订单量的源源不断的活水。在开放市场的竞争环境中，没有拼搏的精气神，业务是不会送上门来的，我们的团队必须拼搏，全员参与市场。作为二级单位的总会计师，我认真梳理了这些年来的业务关系，积极响应工程局的“精准营销”，有效跟踪市场信息，并且认真总结了2017-2018年跟踪落地项目的实施情况，进一步总结经验，为下步市场开拓打下坚实基础。

3. 善于经营

要建立起大经营概念，全面升级法人管项目，全面落实项目全生命周期考核。我公司和行业标杆企业还有一定的差距，尤其在项目管控方面，我们的整体平均利润率与标杆企业相比都较低，相关主要风险也就是集中在亏损合同项目及未完施工占比较大项目。全面升级法人管项目，主要是从体制上解决项目管控的制度问题；全面落实项目全生命周期考核，主要是从项目整个盈利上解决项目利润可获得性问题，把目光放长远，把责任拉长远，把决心用到底。今后，我们将着重完善体制、绩效机制等制度的建设和完善，把项目与公司整合为一个利润中心，共同创造利润。

2. 助力全生命周期考核

当前，工程局的项目全生命周期考核才刚刚开始起步，可以说是任重道远，在整个过程中我们不能有任何松懈、麻痹和动摇。财务在全生命周期考核中需要扮演“资金预算管理、税费筹划工作、收入成本利润绩效”三大块工作，尤其是“收入成本利润绩效”管理，这是全生命周期考核管理能否落地的关键所在，二级单位财务已经在尝试利用“平衡记分卡+三次经营”进行多维度绩效落地。

3. 不断创新、发展、壮大

我们若要开好“百年老店”，就必须不断发展和创新，唯有创新才能生存、创新才能发展、创新才能壮大。在所有创新中，商业模式创新是非常重要的，这是一个企业发展和壮大是一个企业腾飞的必备条件；过去，我们业务单一，商业模式也是单一，但现在的我们在“EPC、PPP、装配式产业”等领域已经初步形成了规模，以传统模式很难满足发展的需要，俗话说“走老路，到不了新地方”。我们面对具体项目落地的很多“疑难杂症”（融资问题、交易结构问题等），只有采用创新的方式去协商处理，才能“药到病除”。

二、坚守底线，学会思考，沟通到位

以《不忘初心，牢记使命，不断增强共产党员的党性意识》等为题的课程，在思想上让我醍醐灌顶，也让我知道作为一名共产党员在行为上有所为有所不为，任何时刻都铭记“不忘初心，牢记使命，坚守底线，严于律己，努力工作”。

1. 坚守底线

党的十九大精神已经明确告诉我们要做有担当的人，要自觉遵守政治纪律和政治规矩，坚定理想信念，坚守做人做事的基本底线。作为财务管理者，也必须以“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”的精神贯穿整个职业生涯。在外部环境不断变化的今天，结合目前二级单位财务管理工作，的确有部分项目财务管理者坚守底线不牢，顶风作案，认真分析就是“原则不清楚，认识不到位，作风不务实”，下一步我们将按照本次培训的要求在二级单位内部也进行强有力的宣贯。

2. 学会思考

学会思考，尤其是要学会换位思考和发散创新性思维。目前，我们已经进入一个新时代，进入一个高质量发展、现代经济体系、全面开放的时代。我们需要深入的思考我们的管理模式和行业发展思路，不做两只青蛙

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

★改革探索

改革探索★

3. 法律全程护航

“合规经营”是当代企业的必由之路，企业的法律风险管理，是为全程实现企业总目标的重器。我们企业已经为“不懂法，不守法，不用法”损失了很多经济利益和社会资源。我们要把“规矩挺在前面，把法律挺在前面”，落实好每个业务环节的法律风控工作。当然，不可能每个环节设置专业律师，这就需要整个工程局全员参与学法、守法、用法。

落地项目的实施情况，进一步总结经验，为下步市场开拓打下坚实基础。

3. 善于经营

要建立起大经营概念，全面升级法人管项目，全面落实项目全生命周期考核。我公司和行业标杆企业还有一定的差距，尤其在项目管控方面，我们的整体平均利润率与标杆企业相比都较低，相关主要风险也就是集中在亏损合同项目及未完施工占比较大项目。全面升级法人管项目，主要是从体制上解决项目管控的制度问题；全面落实项目全生命周期考核，主要是从项目整个盈利上解决项目利润可获得性问题，把目光放长远，把责任拉长远，把决心用到底。今后，我们将着重完善体制、绩效机制等制度的建设和完善，把项目与公司整合为一个利润中心，共同创造利润。

四、推行标准化建设，打造利益共同体，法律全程护航

通过《法律意识的培养与法律风险管控》、《创新思维与工程企业高质量发展》等为题的课程学习和讨论，悉知了企业发展的几个阶段，要做到基业长青，推行标准化建设、利益共赢、法律护航势在必行。

1. 推行标准化建设

我们一直在对标先进的企业，包括行

业内的先进公司、我们业主公司、行业外的龙头企业，我们最大的感受就是流程业务标准化，数据解读标准化，认知行为标准化，标准化已经是企业做大做强的硬件和基石。和先进对比我们发现我们的短板，以财务数据为例：到处都是数据，大家都在流程上运作，但想要数据得不到，即使得到了相关数据，准确性和及时性又打折扣，给决策层决策带来了一定的风险。2018年，也是工程局的标准化建设年，时不我待，我们要在财务共享、制度标准上下足功夫，做好保障。

2. 打造利益共同体

PPP的本质是“合作共赢，利益共享，风险共担”，同样这种精神也适应我们与其他合作伙伴的关系，我们均要站在不同立场、不同角度去思考问题，这也是打造利益共同体的关键要素。例如，我们与恒大集团合作的房建项目，对方的新政策、新要求，均采用宣贯会交流，保障沟通到位，认识一致，会上要求有问题提问题，没问题提建议，大家一起充分商讨。本质上，就是“各取所需，形成利益共同体”，我们作为总承包商，在这方面的确有一定欠缺，这次培训也为我们提供的原则和改进思路。

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

★要闻快递

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王志鹏

领导，坚决贯彻落实党的路线方针政策，努力提高企业效益，实现国有资产保值增值，充分履行社会责任。学习贯彻党的十九大精神，作为八局就应该坚持党的领导，从思维创新、技术创新、管理创新出发，严防系统性风险，追求高质量发展，建设绿色环保、可持续发展的企业。

党委书记、董事长朱素华认真分析了党的十九大后的新形势，提出了十九大有新思想之后八局要有新战略。首先，八局应该继续做大做强，八局营业规模虽然超过了200亿元，但与行业内标杆企业差距还很大，要千方百计做大做强、提高劳动生产率，八局才能在行业内有一席之地。其次，八局应抓住十九大之后房建市场的新机遇期，做好战略布局，围绕砂石产业布局，建设PC构建基地，大力发展住宅产业化，进军房建相关的装饰装修、钢结构、软基处理等市场，向绿色、节能、智能方面发展。

朱素华在培训课上为我们指明了新的战略方向，目前砂石产业布局已拉开序幕，安徽长九项目预计下半年投产，将幅射长江中下游地区，福建宁德三都澳、雄安新区等两个砂石生产基地项目前期工作正在有效推进，项目落地后将覆盖海峡沿岸、京津冀地

区等，长九、长安、长宁的“长九安宁”砂石产业布局有望形成，工程局围绕砂石产业布局的相关产业链延伸战略也开始实施。

新战略符合国家战略发展方向，三个砂石产业布局点符合国家长江经济带战略、一带一路战略、京津冀协同发展战略等国家重大战略发展方向。新战略符合党的十九大关于高质量绿色发展的理念，绿水青山就是金山银山，节约资源和保护环境是我国的基本国策，能耗高、环境影响大的行业必定面临冲击，注重生态环境保护和文明工地建设，提高资源能源利用率，建设绿色环保型企业，是未来建筑企业的发展方向。新战略符合八局发展要求，几十年来，八局一直以水电为主业，这些年虽然在城市基础设施、房建及轨道交通等领域也有一些发展，但随着水电市场的进一步萎缩以及PPP项目进入整顿期，八局做大做强需要新的市场方向和核心竞争力，八局高质量发展需要新的利润增长点。

作为八局砂石公司一员，有幸参与了砂石公司的产业化转型发展之路。美国著名企业家艾柯卡说“不创新，就死亡”，这些年来，砂石公司从传统水电砂石向城市建材砂石发展、向线性工程配套砂石探索，创新发展的脚步没有停歇。砂石人依托“八局砂石”品牌，借助国家环保治理的机遇，顺势勇为，创新思维，以武穴项目为起点，积极探索出向城市建材砂石和向线性工程配套砂石发展的两条新路。作为砂石人，我能参与到工程局战略布局的大事中感到无比的自豪，在做好本职工作的同时，我将积极参与三都澳及雄安新区两个砂石产业项目的前期相关工作，期待两个项目早日落地，期待工程局砂石产业布局早日实现。

2018年4月15日至4月21日，我参加了工程局举办的“2018年水电八局领导干部学习贯彻党的十九大精神集中轮训暨领导力研修班（第一期）”，作为二级单位的后备干部，我能连续两年参加这么高规格的培训感到非常荣幸。经过六天紧张的培训，感受不少，收获颇多。

一、贯彻新思想，树立新理念，实现八局新战略

党委书记、董事长朱素华结合党的十九大精神对工作会报告第二部分进行了深度解读，从加强党的领导，建设讲政治有担当企业；转变发展方式，建设质量效益型企业；强化法治思维，建设依法治理型企业；强化创新

意识，建设创新驱动型企业；强化风险防控，建设风险可控型企业；坚持安全发展，建设绿色环保型企业；加强作风建设，建设讲纪律守规矩企业；为职工谋幸福，建设幸福美好型企业等八个方面指明了工程局未来发展的重心。

不忘初心，牢记使命！中国共产党人的初心和使命就是为中国人民谋幸福、为中华民族谋复兴。而作为水电八局各级管理者的初心和使命就是为职工谋幸福，建设幸福美好可持续发展的八局。

八局作为国有企业、中央企业，必须旗帜鲜明的讲政治敢担当，这是国有企业政治属性的本质要求，坚持党的

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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★要闻快递

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营销团队签订营销责任状，结合竞争环境，营销质是以及项目战略意义等；与项目管理团队签订目标责任书（这相当我们的全生命周期考核的项目管理责任书）；与技术及商务团队签订结算责任状。通过完善的责任制体系，管控项目从投标到完工全过程。二是管控三个效益，他把项目效益分为经营效益、管理效益、结算效益三个部分，经营效益是项目合同价与项目责任成本之间的差额，这部分是由投标报价等市场行为形成的，与项目管理无关，应直接收到公司层级，这样对项目管理团队才是公平的；管理效益包括项目责任成本与项目目标成本和项目目标成本与实际成本的差额，这部分是由公司与项目管理团队共同实现，项目管理团队可进行按比例分配，其中项目策划由公司主导牵头审批项目具体编制，资源配置主要由公司安排（包括人、财、供应及分包等采购）；结算效益主要是由合同变更索赔等创造的效益，是指超出合同价款的结算，这部分收益主要由技术与商务人员实现，除去所发生的成本外，超额收益的分配比例可以更大，以充分调动相关人员的积极性，达到双赢的目的。三是健全考核评价,考核评价要公平合理，奖励是拉

力，惩罚是推力，二者合力倍增执行力，考核评价应达到正向激励的目的，

项目怎么干？包括交底与策划、岗位责任制、材料进出场、成本分析侩、签证与索赔、结算与收款、考核与兑现等七个方面。交底与策划时要做到：一级交底是前提，二级交底要做实，策划要“有用“、“要用”，策划必须体现技术与经济相结合，须进行方案优选对比和技术经济比较。必须具有及时性。强调必须有策划计论会，项目要把策划当“指南针”用。同时，策划也要根据现场实现进行动态调整与管理。岗位责任制的核心是各岗位都有以成本量化指标为核心的目标，要与兑现关联，总、分指标相结合，工期、质量、安全、环保岗位是重点。必须在过程兑现时予以兑现。材料进出场要强调责任心和职业道德，要做到流程规范、计划有效、定期分析、超额审批、有错必罚。成本分析会要做到定期分析，粗细结合；全员分析，各线结合，以成本分析会集中解决问题，以成本分析会促进策划的动态管理执行。签证与索赔是结算效益的主要来源之一，开源既源于策划，又源于过程中的机会把握，要做到技术与商务相结合、资料

性工程配套砂石探索，创新发展的脚步没有停歇。砂石人依托“八局砂石”品牌，借助国家环保治理的机遇，顺势勇为，创新思维，以武穴项目为起点，积极探索出向城市建材砂石和向线性工程配套砂石发展的两条新路。作为砂石人，我能参与到工程局战略布局的大事中感到无比的自豪，在做好本职工作的同时，我将积极参与三都澳及雄安新区两个砂石产业项目的前期相关工作，期待两个项目早日落地，期待工程局砂石产业布局早日实现。

二、夯实项目全生命周期考核，全面升级法人管项目

党的十九大提出要高质量发展，我们企业的高质量发展就是要在符合国家产业要求和企业风险可控的前提下，理性扩张规模，提高企业经济效益，实现企业可持续健康发展。近年来，工程局利润总额和利润率持续下滑，经营活动现金净流为负数，流资产负债率高位运行，项目亏损数量多、亏损额大、缺乏造血功能，严重限制了工程局的发展。因此，如何加强项目管控，消灭亏损项目，提高工程局整体盈利能力，成为工程局高质量发展的最为重要的工作之一。

两年前工程局就提出了实施集团化管

控，二级单位模拟法人运作，实施法人管项目、项目全生命周期考核、集中采购等举措，旨在升级管理，规范运营，全力推进企业能力与效益提升。两年来，物资及工程集中采购模式已形成并初显成效，项目全生命周期考核和法人管项目虽已推行，但仍存在一些问题，收效不明显。此次培训听了中建五局赵伯足《全面升级法人管项目》和工程局经营部李志伟《项目全生命周期考核管理与实施》两堂课后，对法人管项目和项目全生命周期考核有了更深入的了解。

（1）法人管项目

法人管项目就是统一项目基础管理模式，强化企业的项目管理策划及资源集中调控，规范企业层面对项目的服务、监督行为，确定企业、项目部两个层次的责任及相互关系，促进项目管理体系有效运行。法人管项目不是法人代表管项目，而是法人机构管项目；不是单一的模式升级，则是要文化、机制、人才组合拳；不是把项目管死管住，而是要管活管好；不是一试就灵、一劳永逸，而是量身定做，与时俱进。

法人怎么管？赵伯足老师从三个方面进行了讲解，一是完善责任制建设，做到可操作能执行有兑现明奖罚，与

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八局财会通讯2018年第一期（总第20期）

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★要闻快递

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证据有理有据合法合规。结算与收款做到对内月结月清，过程严控；对外强调精细和主动，确保不漏不掉，争取超额完成。考核与兑现是法人管项目的基本方法和体现，项目管理团队需要得到及时的兑现，这样项目管理才能步入正向循环。

法人管项目应强化工程局二级单位模拟法人的管控职能，包括策划能力和管控能力，这就要求各二级单位本部要壮大，本部各职能部门的能力要提升，通过精细化、标准化的管理，才能将项目策划到位、管控到位，法人管项目才能见成效。

（2）项目全生命周期考核

项目全生命周期考核是法人管项目对项目管理的一个手段，是法人管项目模式下对项目管理的具体评价体现。全生命周期考核的基本思想是通过强调以符合项目实际情况的责任利润为主要参与指标进行的标准化考核方式和差异化分配结果，突出体现效益导向的根本原则，引导公司和项目加强创效观念。全生命周期考核工作开展两年以来，工程局和分公司均已制定和发布了一系列管理办法、实施细则及相关配套制度，但目前全生命周期考核效果不明显，主要原因是：前期策划的深度和精度不够，目标制订若

不合理，则造成考核无法执行或不能起到正向激励的作用；年度预考核时年度实际利润的准确性对过程考核兑现影响较大，考核不当会影响项目管理团队的积极性。因此，对项目的前期策划水平和考核目标的制订直接关系到全生命周期考核政策的有效实施，法人管项目的模式下就要求二级单位提升对项目的前期策划和分析能力，而且项目管理团队也要共同参与编制前期策划相关工作，只有把项目分析透彻了，把目标定合理了，项目管理团队全面认可了，才能有效执行和落地，全生命周期考核才不会流于形式。

法人管项目和全生命周期考核是有效提升工程局盈利能力的两大法宝，虽然目前推行中还存在的一些问题，但我相信，只要我们坚定信念，不断完善，逐步落实，通过明晰项目管理的责权利，最终实现工程局效益稳步增长、员工共享企业红利的双赢局面和良性循环。