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税务季刊
2018年1-3月
第一期共四期
——广州分行内部刊物——
说明:
       本刊旨在通过及时向我行财务人员提供税务资讯,分析与我行业务相关的税收知识,建立税务问答、分享税收案例的平台,以期提升我行对税务问题的认识,提高我行税务精细化管理水平。
      
       如有任何意见或建议,请与分行财务部联系。

联系人:谢蕙璘
邮箱:xiehuilin@cmbchina.com
电话:020-38999107
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(一)一般纳税人取得通行费电子发票后如何抵扣?如何填报?
(二)网上购物能否开增值税专票?
(三)资管产品增值税备受关注的三方面
(四)税务总局林枫司长详细解读增值税最新三大改革措施
(五)增值税差额征税业务政策解释
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(二)广东省国家税务总局
(三)广东省地方税务总局



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近期相关法规
(一) 国家税务总局相关法规
财政部 税务总局
2018年2月11日
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财政局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现就公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策通知如下:
  一、企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  本条所称公益性社会组织,应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。
  本条所称年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
  二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出,准予在当年税前扣除的部分,不能超过企业当年年度利润总额的12%。
  三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分,准予向以后年度结转扣除,但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
  四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。
  五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分,可按本通知执行。

1. 财政部 税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知 财税〔2018〕15号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财政局:
   为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》(国发〔2014〕14号),继续支持企业、事业单位改制重组,现就企业、事业单位改制重组涉及的契税政策通知如下:
  一、企业改制
  企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制,包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司,有限责任公司变更为股份有限公司,股份有限公司变更为有限责任公司,原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%,且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务的,对改制(变更)后公司承受原企业土地、房屋权属,免征契税。
  三、公司合并
  两个或两个以上的公司,依照法律规定、合同约定,合并为一个公司,且原投资主体存续的,对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属,免征契税。
  四、公司分立
  公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司,对分立后公司承受原公司土地、房屋权属,免征契税。
  五、企业破产
  企业依照有关法律法规规定实施破产,债权人(包括破产企业职工)承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属,免征契税;对非债权人承受破产企业土地、房屋权属,凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工规定,与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,对其承受所购企业土地、房屋权属,免征契税;与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,减半征收契税。
2. 财政部 税务总局 关于继续支持企业 事业单位改制重组有关契税政策的通知 财税〔2018〕17号
近期相关法规
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近期相关法规
财政部 税务总局
2018年3月2日
 六、资产划转
  对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位,免征契税。
  同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。
  母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资,视同划转,免征契税。
  七、债权转股权
  经国务院批准实施债权转股权的企业,对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属,免征契税。
  八、划拨用地出让或作价出资
  以出让方式或国家作价出资(入股)方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的,不属上述规定的免税范围,对承受方应按规定征收契税。
  九、公司股权(股份)转让
  在股权(股份)转让中,单位、个人承受公司股权(股份),公司土地、房屋权属不发生转移,不征收契税。
  十、有关用语含义
  本通知所称企业、公司,是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。
  本通知所称投资主体存续,是指原企业、事业单位的出资人必须存在于改制重组后的企业,出资人的出资比例可以发生变动;投资主体相同,是指公司分立前后出资人不发生变动,出资人的出资比例可以发生变动。
  本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日执行。本通知发布前,企业、事业单位改制重组过程中涉及的契税尚未处理的,符合本通知规定的可按本通知执行。
财政部 税务总局
2018年4月4日
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财政局:
  为完善增值税制度,现将调整增值税税率有关政策通知如下:
  一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。
  二、纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。
  三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。
  四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%。
  六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的,以本通知为准。
3. 财政部 税务总局 关于调整增值税税率的通知 财税〔2018〕32号
近期相关法规
      为优化税收环境,有效落实企业所得税各项优惠政策,根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见》(税总发〔2017〕101号)有关精神,现将修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》予以发布。
  特此公告。
  附件:企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)
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近期相关法规
国家税务总局
2018年4月10日
近期相关法规
      为了进一步深化税务系统“放管服”改革,简化企业纳税申报资料报送,减轻企业办税负担,现就企业所得税资产损失资料留存备查有关事项公告如下:
  一、企业向税务机关申报扣除资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。
  二、企业应当完整保存资产损失相关资料,保证资料的真实性、合法性。
  三、本公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四条、第七条、第八条、第十三条有关资产损失证据资料、会计核算资料、纳税资料等相关资料报送的内容同时废止。
  特此公告。

4. 国家税务总局 关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告 国家税务总局公告2018年第15号
5. 国家税务总局 关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告 国家税务总局公告2018年第23号
  第一条 为落实国务院简政放权、放管结合、优化服务要求,规范企业所得税优惠政策事项(以下简称“优惠事项”)办理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称“税收征管法”)及其实施细则,制定本办法。
  第二条 本办法所称优惠事项是指企业所得税法规定的优惠事项,以及国务院和民族自治地方根据企业所得税法授权制定的企业所得税优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免等。
  第三条 优惠事项的名称、政策概述、主要政策依据、主要留存备查资料、享受优惠时间、后续管理要求等,见本公告附件《企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)》(以下简称《目录》)。
  《目录》由税务总局编制、更新。
国家税务总局
2018年4月25日
企业所得税优惠政策事项办理办法
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近期相关法规
近期相关法规
      第四条 企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件,符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额,并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时,按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。
      第五条 本办法所称留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料。留存备查资料分为主要留存备查资料和其他留存备查资料两类。主要留存备查资料由企业按照《目录》列示的资料清单准备,其他留存备查资料由企业根据享受优惠事项情况自行补充准备。
  第六条 企业享受优惠事项的,应当在完成年度汇算清缴后,将留存备查资料归集齐全并整理完成,以备税务机关核查。
  第七条 企业同时享受多项优惠事项或者享受的优惠事项按照规定分项目进行核算的,应当按照优惠事项或者项目分别归集留存备查资料。
  第八条 设有非法人分支机构的居民企业以及实行汇总纳税的非居民企业机构、场所享受优惠事项的,由居民企业的总机构以及汇总纳税的主要机构、场所负责统一归集并留存备查资料。分支机构以及被汇总纳税的非居民企业机构、场所按照规定可独立享受优惠事项的,由分支机构以及被汇总纳税的非居民企业机构、场所负责归集并留存备查资料,同时分支机构以及被汇总纳税的非居民企业机构、场所应在当完成年度汇算清缴后将留存的备查资料清单送总机构以及汇总纳税的主要机构、场所汇总。
  第九条 企业对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。
  第十条 企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。
      
  第十一条 税务机关应当严格按照本办法规定的方式管理优惠事项,严禁擅自改变优惠事项的管理方式。
  第十二条 企业享受优惠事项后,税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时,企业应当根据税务机关管理服务的需要,按照规定的期限和方式提供留存备查资料,以证实享受优惠事项符合条件。其中,享受集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业等优惠事项的企业,应当在完成年度汇算清缴后,按照《目录》“后续管理要求”项目中列示的清单向税务机关提交资料。
       第十三条 企业享受优惠事项后发现其不符合优惠事项规定条件的,应当依法及时自行调整并补缴税款及滞纳金。
  第十四条 企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料,或者提供的留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算情况、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符,无法证实符合优惠事项规定条件的,或者存在弄虚作假情况的,税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠,并按照税收征管法等相关规定处理。
  第十五条 本办法适用于2017年度企业所得税汇算清缴及以后年度企业所得税优惠事项办理工作。《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)同时废止。
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近期相关法规
近期相关法规
1. 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于开放财务会计报表数据标准接口的公告 公告(2018)5号
广东省国家税务局 广东省地方税务局
   2018年4月20日

(二) 广东省国家税务局相关法规
     为贯彻落实国务院深化“放管服”改革决策部署,优化税收营商环境,进一步方便纳税人办理有关税收业务,广东省国家税务局、广东省地方税务局共同制定了《财务会计报表数据接口标准》(以下简称《接口标准》),供纳税人将财务会计报表转换为符合税务机关报送格式的报表。现将有关事项公告如下:
  一、纳税人可根据《接口标准》自行将本单位财务报表转换为符合税务机关格式要求的财务会计报表,实现财务会计报表的自动转换、联网报送。
  二、纳税人在网上可选择采取手工填写、自行转换的方式报送财务会计报表。一次报送后广东省国家税务局、广东省地方税务局互享共用。
  三、纳税人可通过广东省电子税务局(网址:www.etax-gd.gov.cn)办税服务-下载专区模块下载《接口标准》。
  特此公告。

1. 广东省地方税务局 广东省人力资源和社会保障厅关于广东省企业职工社会保险费欠费滞纳金处理意见的公告 发文号:广东省地方税务局 广东省人力资源和社会保障厅2018年第6号
广东省地方税务局 广东省人力资源和社会保障厅
                                                2018年4月16日

(三) 广东省地方税务局相关法规
      为推进实现社会保险法定全覆盖,提升我省社会保险参保缴费率,切实维护参保人合法权益,根据《中华人民共和国社会保险法》第八十六条、《中华人民共和国行政强制法》第四十五条的规定,对我省企业职工社会保险费欠费滞纳金处理意见公告如下:
      一、对用人单位申报补缴所属期为2011年7月1日之前(不含7月1日)的社会保险费欠费,可先征收本金,对2011年7月1日后产生的滞纳金暂缓加收。
       二、对用人单位申报补缴所属期为2011年7月1日之后的社会保险费欠费,属于僵尸企业清理处置、社会保险制度改革政策影响导致等情形的,经县(含县)以上地方税务机关批准,暂缓加收滞纳金。
       三、对用人单位申报补缴所属期为2011年7月1日之后的社会保险费欠费,未经县(含县)以上地方税务机关批准暂缓加收滞纳金的,一律同时加收滞纳金。
       四、滞纳金的数额不超过社会保险费欠费数额。
       五、本公告自发布之日起施行,有效期5年。

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1. 一般纳税人当月开具红字增值税专用发票信息表,生成编号了,那么做增值税申报时,什么时候做进项转出?
(一) 流转税
答:根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)的规定,购买方取得专用发票已用于申报抵扣的,购买方可在增值税发票管理新系统(以下简称“新系统”)中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》,详见附件),在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息,应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与《信息表》一并作为记账凭证。
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2. 一般纳税人取得通行费增值税电子普通发票后,可以通过勾选平台勾选抵扣吗?
答:根据《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》(交通运输部公告[2017]66号)的规定,增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后,应当自开具之日起360日内登录本省(区、市)增值税发票选择确认平台,查询、选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息。
3. 从5月1号开始税率下调,那我5月1号之前开具的增值税专用发票需要在4月底之前认证抵扣完吗?
答:根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告[2017]11号)第十条的规定,2017年7月1日起,增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书,应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对。因此,在上述文件规定的认证期限内完成认证即可。
4. 2018年5月1日前发生的增值税应税销售行为,5月1日以后发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,按什么税率开具?
答:根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)的规定,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。本通知自2018年5月1日起执行。
  因此,纳税人应按上述规定判别其纳税义务发生时间,属于2018年5月1日前的业务,应按原税率开具红字发票。
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7. “失控发票”能否作为增值税扣税凭证?
答:根据《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》(国税函〔2006〕969号 )第一条、第二款:属于“重复认证”、“密文有误”和“认证不符(不包括发票代码号码认证不符)”、“认证时失控”和“认证后失控”的发票,暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关扣留原件,移送稽查部门作为案源进行查处。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的,允许作为增值税进项税额的抵扣凭证;不属于税务机关责任以及技术性错误造成的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的,由税务机关误操作的相关部门核实后,区县级税务机关出具书面证明;属于技术性错误的,由税务机关技术主管部门核实后,区县级税务机关出具书面证明。
8. 在税务总局发票查验平台查询发票时提示查无此票信息的是什么原因?
答:当天开具且数据上传成功的发票请于次日进行查验。若次日仍无法查询,请联系先开票方确认开票数据是否成功上传;若确认开票数据已经成功上传,仍无法查询到发票信息,请开票方向联系当地国税机关进一步排查增值税发票管理新系统是否运行正常。
5. 逾期未认证的发票能否抵扣?
答:根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告(国家税务总局公告2011年第50号)和《国家税务总局关于进一步优化增值税 消费税有关涉税事项办理程序的公告》(国家税务总局公告2017年第36号)的规定,增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证(包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票)未能按照固定期限办理认证、确认或者稽核比对的,经主管税务机关核实、逐级上报,由省国税局认证并稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。
6. 收到的纸质发票在增值税发票查询平台的发票勾选功能中始终无法检索到,原因是什么?
答:
(1) 系统的数据同步周期为1天,因此当天开具的发票无法在本平台进行检索;
(2) 此份发票已经超过抵扣时限;
(3) 此份发票在当期之前已经申报抵扣过了;
(4) 开票方未及时联网上传发票信息至税务局端;
(5) 发票为假发票(可通过全国发票查验平台确认发票真伪)。

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10. 全面营改增后金融商品转让,可以开具增值税专用发票吗?
答:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》,金融商品转让,不得开具增值税专用发票。
9. 超过认证期的发票能否认证?
答:特殊情况下经过批准,可以认证。
根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)和《国家税务总局关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告》(国家税务总局公告2017年第36号)规定:
 一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证(包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票)未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的,经主管税务机关核实、逐级上报,由省国税局认证并稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。
增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的,仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。(自2018年1月1日起施行,2018年之前逐级上报至国家税务总局进行认证并稽核比对)
二、客观原因包括如下类型:
(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期;
(二)增值税扣税凭证被盗、抢,或者因邮寄丢失、误递导致逾期;
(三)有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押增值税扣税凭证,纳税人不能正常履行申报义务,或者税务机关信息系统、网络故障,未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期;
(四)买卖双方因经济纠纷,未能及时传递增值税扣税凭证,或者纳税人变更纳税地点,注销旧户和重新办理税务登记的时间过长,导致增值税扣税凭证逾期;
 (五)由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致增值税扣税凭证逾期;
 (六)国家税务总局规定的其他情形。
(二) 所得税
1. 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用如何扣除?
答:根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定,企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
2. 接受住宿服务,取得由财政部和总后勤部印制的中国人民解放军有偿服务收费专用票据是否属于企业所得税税前扣除的合法有效凭证?
答:目前,企业依法取得的符合《军队票据管理规定》使用范围的军队有偿服务收费专用票据,可以作为企业所得税税前扣除的合法凭证。
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3. 汇算清缴预付卡的费用取得的发票是否可以在企业所得税前扣除? 
答:根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号):“第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”
    企业购买预付卡取得的不征税发票可以作为企业所得税前扣除的合法有效凭证。但是需要结合其他凭证按照权责发生制原则在成本、费用所属期扣除。
(三) 其他税
1. 金融机构与小微企业签订的借款合同能免印花税吗?
答:根据《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)规定“二、自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。”
4. 给员工的住房补贴是否可以在企业所得税税前扣除?
答:《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定:“三、关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容: ……(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 ”
       因此,给员工的住房补贴可以作为职工福利费在企业所得税前扣除。
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(一) 一般纳税人取得通行费电子发票后如何抵扣?如何填报?
问题一:增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后如何抵扣?如何填写申报表?
答:根据《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》(交通运输部公告2017年第66号)第四条第一款和第二款规定:“(一)增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后,应当自开具之日起360日内登录本省(区、市)增值税发票选择确认平台,查询、选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息。
      按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人,可以持税控设备前往主管国税机关办税服务厅,由税务机关工作人员通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理通行费电子发票选择确认。收费公路通行费增值税进项税额抵扣政策按照国务院财税主管部门有关规定执行。
       (二)增值税一般纳税人申报抵扣的通行费电子发票进项税额,在纳税申报时应当填写在《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)中“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中。”
问题二:通行费电子发票如何进行查验?
答:根据《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》(交通运输部公告2017年第66号)第四条第三款规定:“(三)单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台(https://inv-veri.chinatax.gov.cn),对通行费电子发票信息进行查验。”
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(二) 网上购物能否开增值税专票? 
问题一:增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后如何抵扣?如何填写申报表?
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问题三:通行费电子发票的开具流程是什么?
答:根据《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》(交通运输部公告2017年第66号)规定:
“二、通行费电子发票开具流程:
      (1)办理ETC卡或用户卡。ETC卡或用户卡是指面向社会公开发行的用于记录用户、车辆信息的IC卡,其中ETC卡具有收费公路通行费电子交费功能。客户可以携带有效身份证件及车辆行驶证前往ETC客户服务网点办理ETC卡或用户卡,具体办理要求请咨询各省(区、市)ETC客户服务机构。
      (2)发票服务平台账户注册。客户登录发票服务平台网站www.txffp.com或“票根”APP,凭手机号码、手机验证码免费注册,并按要求设置购买方信息。客户如需变更购买方信息,应当于发生充值或通行交易前变更,确保开票信息真实准确。
      (3)绑定ETC卡或用户卡。客户登录发票服务平台,填写ETC卡或用户卡办理时的预留信息(开户人名称、证件类型、证件号码、手机号码等),经校验无误后,完成ETC卡或用户卡绑定。
      (4)发票开具。客户登录发票服务平台,选取需要开具发票的充值或消费交易记录,申请生成通行费电子发票。发票服务平台免费向用户提供通行费电子发票及明细信息下载、转发、预览、查询等服务。”

以京东网为例,开发票流程如下:
       自营商品均开具正规发票(图书商品用户自由选择是否开发票),发票金额含配送费金额,另有说明的除外。三方商家商品,发票开具和邮寄事项需跟第三方商家确认。
1. 如何获得普通纸质发票:下单时选择“普通发票(纸质)”自助开取,此发票可用作单位报销凭证。
2. 如何获得普通电子发票:下单时选择“普通发票(电子)”自助开取,订单完成后,系统会自动开具,用户可登陆京东个人账户,在订单详情页-付款信息页面下载。电子发票是税务局认可的有效收付款凭证,具有售后维权的法律效力,可用于单位报销使用。
3.如何获得增值税发票:下单时选择“增值税发票 ”自助开具。首次开具增值税专用发票需填写开具增值税专用发票所需信息(也可以下单时直接填写增票信息)。
答:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:
(一)向消费者个人销售货物或者应税劳务的;
(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;
(三)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)规定,商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。
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(三) 资管产品增值税备受关注的三方面
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       2月22日,备受业界关注的资管产品首次增值税申报期结束。尽管赶上了我国传统节日春节,但是业界对资管产品增值税的关注热度不减。其中,三个方面最受企业关注:一是相关税收规定的变化脉络,二是税负如何转嫁,三是如何满足核算要求。
◆增值税规定逐步细化
      资管产品是资产管理类金融产品的简称,比较常见的包括基金公司发行的基金产品、信托公司的信托计划和银行提供的投资理财产品等。简单地说,其实质就是受人之托,代人理财。各类资管产品中,受投资人委托管理资管产品的基金公司、信托公司、银行等就是资管产品的管理人。最近两年多来,财政部和国家税务总局先后多次发文,逐步细化了资管产品的增值税规定。“从我了解的情况看,很多同行对资管产品相关税收规定并不清楚。”某国有银行的资管业务负责人张先生说。
       海华税务师事务所合伙人刘大平介绍,截至2016年底,中国资管行业规模超100万亿元,影响增值税约650亿元。但一直以来,整个资管产品的运作都处于税收监管的盲区,资管产品如何纳税一直是整个行业悬而未决的问题。“最近两年,财政部和国家税务总局对资管产品的税收政策十分重视,增值税政策得以加快完善。”刘大平表示。
       营业税时期,《财政部、国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》(财税〔2006〕5号)对资管产品如何缴纳营业税有明确的规定,即受托机构从其受托管理的信贷资产信托项目中取得的贷款利息收入,应全额缴纳营业税;在信贷资产证券化的过程中,贷款服务机构取得的服务费收入、受托机构取得的信托报酬、资金保管机构取得的报酬、证券登记托管机构取得的托管费和其他为证券化交易提供服务的机构取得的服务费收入等,均应按营业税的政策规定缴纳营业税。
      2016年5月1日,金融业纳入营改增的试点范围,资管产品增值税政策由此开始逐步细化。不过,《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称36号文件)对资管产品的缴税问题只是简单提及,并不详尽。2016年12月,《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号,以下简称140号文件)发布,明确了资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,“以资管产品管理人为增值税纳税人”。这一文件的发布引起了业界的热议。但相较于复杂的资管产品而言,140号文件的“一句话规定”显然难以解决实践中面临的诸多问题。
       2017年,资管产品增值税政策完善步伐明显加快。考虑到资管行业在收益分配、核算等方面的特殊情况,2017年1月,财政部和国家税务总局下发了《关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》(财税〔2017〕2号),将资管产品征收增值税的时间由2016年5月1日推迟到2017年7月1日,并对140号文件做了进一步补充。
       2017年6月30日,财政部和国家税务总局发布了《关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号,以下简称56号文件),明确了资管产品暂时按照3%简易计税方法缴纳增值税,并将执行期限延迟到2018年1月1日开始。56号文件采用正列举的方式,进一步明确了资管产品和资管产品管理人的范围,为纳税人提供了指引。
       2017年12月25日,财政部、国家税务总局下发了《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号),对贷款服务的利息增值税计算问题和金融商品转让的买入价确认问题作了明确。
        刘大平表示,通过这一系列文件,资管产品增值税的纳税范围逐渐拓宽,大部分资管产品业务已经被涵括进来了,对具体实操具有一定的指导作用。“当然,从实践看,目前还有一些政策问题需要进一步细化。”刘大平说。

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       2018年春节前夕,海华税务师事务所举办了金融行业资管产品增值税高峰论坛,受到了众多金融机构的关注。记者采访的多位金融机构财税负责人表示,由于是第一次接触增值税实务,他们对资管产品的增值税处理还十分陌生。“资管产品增值税的一系列文件对我们到底会产生怎样的影响,对此我们非常关注。”采访中,多位金融机构财税负责人说。
        刘大平介绍,根据36号文件的规定,持有金融商品取得的保本收益,按贷款服务缴纳增值税,非保本型投资的持有收益,无须缴纳增值税。因此,判断是否纳税及怎样纳税的第一标准是明确产品类型。资管产品增值税的征收范围可以分为两大标准:产品类型是保本还是非保本;若是非保本,则区分是证券投资基金资管产品还是非证券投资基金类资管产品。如果是保本类型,则属于利息收入,按照利息收入征税;如果是非保本型,证券投资基金的产品只对债券的利息收入征税,非证券投资基金产品则不仅对利息收入征税,还对买卖价差征税。“概括来说,征收的范围主要是公募基金的债券利息收入、非公募保本产品的利息收入、非公募的非保本产品的非免税项目的利息收入和转让价差。”刘大平说。
      一位长期研究金融企业增值税的专家告诉记者,资管产品缴纳增值税后,预计会使整个资管行业成本有所抬升,可能会使相关产品净值或实际收益降低。在这种情况下,税负由谁来承担,就成了相关企业最受关注的问题。对此,北京市燕山地区国税局李稃做了深入的研究。李稃分析,现行规定将资管产品的管理人定性为产品应税行为的纳税义务人,而不是扣缴义务人。资管产品增值税对产品收益的影响,需根据资管产品管理人和投资者之间的增值税负及税后收益分配模式来确定。从现阶段的客观情况来看,管理人的转嫁税负能力较强,最终增值税的税负或将通过降低收益率的方式部分或全部转嫁到投资人身上。
      从实践的情况看,税负转嫁问题已经有所显现。记者了解到,2018年1月1日之后,多家基金公司陆续发布公告表示,将从2018 年起,对管理的资管产品运营中产生的应税收入,计提增值税及附加税费,并从资管产品资产中支付,由此可能导致部分资管产品净值或实际收益率下降及可分配收益减少。因此,不少业内专家预测,最终为增值税买单的,很有可能是资管产品的投资人。
◆增值税税负或被转嫁
◆核算要求越来越严格
      值得注意的是,现行法规对资管产品管理人的核算要求越来越严格。其中,56号文件明确规定,管理人的资管产品运营业务与其他业务需分别核算、单独计税。“这是一个很高的要求。”刘大平说。
       刘大平告诉记者,管理人业务可分为资管产品运营业务和其他业务,而资管产品运营业务又包括贷款服务和金融商品转让服务。资管产品运营业务适用3%的增值税征收率,其他业务则适用6%的税率。根据现行规定,管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额,未分别核算的,资管产品运营业务不得适用简易计税方法,需按照6%税率的一般计税方法计税。
       现实的情况是,一个管理人往往同时管理多只资管产品——这对管理人的税收管理能力带来很大挑战。围绕这一话题,在海华税务师事务所举办的金融行业资管产品增值税高峰论坛上,不少金融机构财税负责人提出了一连串问题。比如,一个管理人负责多只资管产品的情况下,不同产品之间盈亏能否互抵?再比如,当资管产品资金端与资产端存在期限错配时,管理人如何在不同产品之间合理分配收益及税负,并维持先后到期的产品之间收益率的平滑?
       根据记者采访的情况看,不少金融企业都十分担心,税务核算要求提高后,税务管理的难度太大。对此,刘大平表示,由于不同资产管理人管理的资管产品在监管要求及运营方式方面各有其特点,56号文件第四条对此给出了灵活的解决方案——计算资管产品销售额和应纳税额时,管理人可以选择分别核算的方式,也可以选择汇总核算的方式。
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       刘大平建议,管理人可以根据不同的产品类型选择合理的核算方式。总体而言,分别核算对产品运营影响较小,汇总核算在一定程度上会减轻税负,但税负在产品间的分配存在一定的问题。因此,作为管理人,不能仅仅关注分别和汇总核算方式在税额上的差异,更要关注核算方式的选择对资金的清算、产品的估值以及监管合规的综合影响。如基金公司(子公司)、券商、信托、保险以及私募基金管理人,应该选择分别核算方式,这样既符合行业监管的规定,又可以避免了税负分配的难题。当然,对于商业银行的理财产品,可以选择汇总核算,但需要关注表内和表外业务的差异。虽然核算方式的选择给了管理人一定的空间,但现行规定并未明确两种方式如何“切换”的问题。从这一点看,资管产品的创新性和复杂性的确给增值税管理带来了挑战。“这将有赖于相关法规的进一步完善。”刘大平说。
      为了贯彻落实国务院常务会议精神,税务总局会同财政部联合下发了32号、33号两份财税字文件,近期税务总局又另外配套发布了17号、18号两份公告。下面我重点解读一下这几个政策出台的背景,以及在实施过程中应注意的事项。
一、关于调整增值税税率问题
(四) 税务总局林枫副司长详细解读增值税最新三大改革措施
      2018年4月27日上午8:30,国家税务总局在官方网站进行2018年第二季度税收政策解读文字直播。国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫,就增值税改革相关政策进行深入讲解。
[ 国家税务总局货物和劳务税司副司长 林枫 ]
      今年3月28日召开的国务院常务会议,决定进一步深化增值税改革,推出了三项重大改革措施:一是降率,将17%和11%两档税率各下调1个点;二是统一标准,将小规模纳税人的年应税销售额标准统一到500万元;三是试行留抵退税,对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业,和电网企业的进项留抵税额,予以一次性退还。这三项增值税改革措施,是党中央、国务院综合把握当前国际国内经济形势作出的重要决策。
       大家可能比较关心,为什么这次下调了17%和11%这两档税率,而没有调6%的税率。我先来介绍一下设计税率调整方案时的考虑。
       我们知道,增值税税率的调整,涉及到行业间利益的深刻调整,因此必须要慎重。总局和财政部经过反复斟酌平衡,几轮测算,在若干预研的改革方案中,从兼顾各行业税负水平、兼顾减税与保持财政收支平衡等多种因素考虑,确定了此次税率调整的方案。具体来讲,主要考虑了以下因素:
       第一,将本次税率调整,作为贯彻落实党中央、国务院振兴壮大实体经济、助推我国经济高质量发展的战略举措。
       第二,兼顾减税与保持财政收支平衡。
       第三,聚焦减税重点,补一补“短板”。前期,全面推开营改增试点,适用17%、11%税率的行业减税规模相对较少,因此,本轮税率调整方案,将减税方向侧重放在了原增值税行业,以及交通运输、建筑等适用11%税率的行业,这其中也有补一补减税“短板”的意思。
       那么,在适用税率调整政策时都有哪些需要注意的事项呢?我会从四个方面来进行介绍。
第一,怎么理解“从5月1日起”调整税率。
       所谓“从5月1日起”,指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的,一律适用原来17%、11%的税率纳税,按照原税率开具发票;相反,凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的,则适用调整后的16%、10%的新税率纳税,按照新税率开具发票。
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       此次税率调整,农产品深加工企业产成品适用税率由17%下调至16%,我们总体考虑是征税率下调,退税率、扣除率均应同步下调,这样有利于下一步规范增值税制度,减少税收风险。因此将其扣除率也同步下调一个点,确定为12%。和税率调整前相比,农产品深加工企业购进农产品加计扣除的力度是一样的,只是在10%的基础上加计2个百分点。
2.12%扣除率的适用范围
       这里我要再次强调,仅限于纳税人生产16%税率货物购进的农产品,农产品流通企业或者产成品适用税率是10%的企业,不在加计扣除政策范围内,要按照10%扣除率计算进项税额。
3.纳税人购进农产品取得什么凭证可以按照12%扣除?
       我给大家归纳了一下,可以享受加计扣除政策的票据有三种类型:一是农产品收购发票或者销售发票,这里的销售发票必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票;二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书;三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是,取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票,以及小规模纳税人开具的增值税普通发票,均不得计算抵扣进项税额。
第二,税率调整前后发票如何衔接。
       按照上面确定的原则,纳税人在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务,在5月1日以后,如果发生销售折让、中止或者退回的,纳税人按照原适用税率开具红字发票;如果因为开票有误需要重新开具发票的,先按照原适用税率开具红字发票,然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务,如果需要补开发票,也应当按照原适用税率补开。
       需要提醒大家的是,税控开票软件的税率栏次,默认显示的是调整后的税率,纳税人发生上述情况,需要手工选择原适用税率开具发票。
第三,购进农产品如何抵扣进项税。
       此次税率调整后,纳税人购进农产品抵扣如何变化,大家比较关注。财税32号文件中,有两条对此作出规定,一条是普遍性规定,伴随税率调整,纳税人购进农产品扣除率同步从11%调整为10%。还有一条是特殊规定,明确纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。也就是说,税率调整前,购进农产品可以按照11%、13%扣除,税率调整后,按照10%、12%扣除。总体来说,农产品抵扣问题,总的思路和精神还是参考去年简并税率下发的财税〔2017〕37号文件执行。这里我想就12%扣除率相关问题作几点说明:
1.为什么农产品深加工企业购进农产品按照12%扣除?
      本次税率调整,农产品扣除率仍是政策设计时需要考虑的一个问题。2017年7月,增值税税率实施“四并三”改革,农产品税率下调后,为了解决农产品深加工企业可能出现的税负上升问题,给予这部分企业维持扣除力度不变的过渡措施,也就是在11%扣除率的基础上加计了2个点,按照13%扣除率计算进项税额,征扣税率差保持在4个百分点(销项17%,进项13%)。
4.农产品核定扣除的纳税人,扣除率是否也要按照12%计算抵扣进项税额?
       核定扣除的纳税人购进农产品,仍按照核定扣除管理办法规定,以销定进,扣除率为销售货物的适用税率。
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      (2)实务中的两种情况
       如果经纪代理业务中代收的政府性基金或者行政事业性收费,政府相关职能部门直接开具行政事业性收费专用票据给客户,经纪代理公司无需确认收入,无需自行就代收部分开具发票,只需要将政府票据转交即可。
      如果政府将票据开给经纪代理公司,代理公司必须确认全部收入,同时享受差额征税政策。
     (3)发票及对下游影响
      经纪代理公司开票方法有三种(以一般纳税人为例,小规模略):
①可直接全额开具普通发票,享受差额征税,下游不能抵扣进项;
②自己收入部分开具增值税专用发票,代收费用部分开具增值税普通发票,享受差额征税,下游只能就专用发票部分抵扣进项;
③放弃享受差额征税政策,就全部收入开具增值税专用发票,下游可以全部抵扣进项。
3. 融资租赁和融资性售后回租业务
     (1)融资租赁和融资性售后回租差额征税规定
①融资租赁
       经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
①融资性售后回租
      经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。
       融资租赁对于下游企业而言是新设备启用,因此总价款中应包含设备本金;融资性售后回租业务由于是将企业已有的设备进行操作,因此总价款中不包含设备本金。
1. 金融商品转让
      (1)增值税差额征税规定
       金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。这一点其实在营业税中已经有了规定,增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
      (2)如何计算差额征税
       转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。
     (3)发票及对下游影响
       金融商品转让,不得开具增值税专用发票。对下游来讲,不存在抵扣问题,但是对于实施金融商品投资的企业来讲,究竟应该按照差额开票还是全额开票?由于对下游的抵扣完全没有影响,应全额开具增值税普通发票即可。
2. 经纪代理服务
      (1)差额征税规定
       经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。
(五) 增值税差额征税业务政策解释
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       小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
       选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
      (2)发票开具与下游影响
       以一般纳税人为例,劳务派遣公司可以选择以下几种开票方式:
       ①选择简易征收,可直接全额开具5%普通发票,享受差额征税,下游不能抵扣进项;
       ②选择简易征收,自己收入部分开具5%增值税专用发票,从销售额扣除部分开具5%增值税普通发票,享受差额征税,下游只能就专用发票部分抵扣进项;
       ③选择上述办法(差额征税)计算销售额的试点纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。但如果放弃享受差额征税政策,就全部收入开具6%增值税专用发票,下游可以全部抵扣进项。
       ④按照新系统中的“差额征税开票功能”,差额开具增值税专用发票。下游只能就票面列出的差额增值税抵扣进项。关于这一条能否适用劳务派遣公司,各地税务机关存在争议。

(2)发票及对下游影响(以一般纳税人为例,小规模略)
       融资租赁企业应在正常开票系统中向下游企业开具全额增值税专用发票或普通发票,下游企业如果是一般纳税人,可以抵扣全部进项,包括本金和利息,尤其是利息进项在这里可以抵扣,因为融资租赁业务不属于提供贷款服务。这一点完全不同于企业从银行和金融机构取得的利息,进项不得扣除。
       融资性售后回租业务也是在正常开票系统中向下游企业开具全额增值税发票,但需要注意的是,融资性售后回租业务属于贷款服务范畴,不得向下游开具增值税专用发票。
4. 劳务派遣服务
       劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。
      (1)差额政策
       一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
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      (1)差额征税政策
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
这一条政策实际上是延续了以前营业税下土地使用权和不动产的差额征税政策。
       (2)发票开具与下游影响
企业可以按照5%全额开具增值税专用发票或增值税普通发票,如果是专用发票,下游企业可以抵扣进项。
5. 人力资源外包服务
     (1)差额征税政策
       纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
      一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
       这里特别需要注意的是,无论是一般计税方法还是简易计税方法,人力资源外包均可享受差额征税政策。
      (2)发票开具与下游影响
       以一般纳税人为例,人力资源外包公司可以选择以下几种开票方式:
       ①可直接全额开具普通发票,享受差额征税,下游不能抵扣进项;
       ②自己收入部分开具增值税专用发票,从销售额扣除部分开具增值税普通发票,享受差额征税,下游只能就专用发票部分抵扣进项;
       ③选择上述办法(差额征税)计算销售额的试点纳税人,扣除部分费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。但如果放弃享受差额征税政策,就全部收入开具增值税专用发票,下游可以全部抵扣进项。
      ④按照新系统中的“差额征税开票功能”,差额开具增值税专用发票。下游只能就票面列出的差额增值税抵扣进项。关于这一条能否适用人力资源外包公司,各地税务机关存在争议。
6. 转让营改增前取得的土地使用权
      (1)差额征税政策
       ①一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法计税,以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。
       ②小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产,以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。
7. 按照简易计税方法转让二手房
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热点问题解读
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     (1)差额征税政策
       提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
       这一条的由来也是因为营业税下物业公司代收水电费的差额征税政策,但营改增后,增值税视为转售行为,电费可以正常按照17%抵扣进项,但水费进项只有3%,销项要按照13%,因此对此种特殊业务给予差额且简易计税的优惠。
      (2)发票开具与下游影响
       ①一般纳税人可开具3%全额增值税专用发票或普通发票,下游取得专票抵扣进项。
       ②小规模纳税人可自行开具3%普票,或代开3%增值税专用发票。 
       ③个人转让其购买的住房,按照有关规定差额缴纳增值税的,以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。
       这里分为三种情况,一般纳税人、小规模纳税人和其他个人,但核心前提都是二手房的简易计税方法。
      (2)发票开具与下游影响
       ①一般纳税人可全额自开增值税专用发票或普通发票,如下游取得增值税专用发票可以抵扣进项。
       ②小规模纳税人可全额自开增值税普通发票,或到二手房所在地地税机关代开增值税专用发票。
       ③其他个人可到二手房所在地地税机关全额代开增值税专用发票或普通发票。
       但有些地方税务机关认为此种情况不能通过普通开票系统,只能通过差额开票系统开具差额发票,如深圳、河北。
8. 物业公司水费收取
       安保服务按照劳务派遣执行,分析略。
9. 安保服务
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